Освобождается ли от НДС заем ценных бумаг (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

[LionZ]

Сабж

[Millhouse]

статьей 149 НК РФ соответствующего освобождения не предусмотрено.

[dimkor]

А откуда вообще НДС при заеме?

[LionZ]

Сообщение от dimkor

А откуда вообще НДС при заеме?

Проценты

[Инга]

Письмо МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1367/22 "О налоге на добавленную стоимость"
"Разъяснено, что пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме, т.е. от НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа. Когда же объектом займа являются ценные бумаги, доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, облагаются налогом на добавленную стоимость."

[Millhouse]

Сообщение от dimkor

А откуда вообще НДС при заеме?

По большому счету, почему нет?

Конечно, предоставление заемщику требуемой ему денежной суммы или определенного количества вещей несет в себе элемент услуги со стороны займодавца, которая в случае денежного займа приобретает финансовый характер...

/Брагинский&Витрянский/

Другое дело, если займ денежный, есть специальная норма, упомянутая в названии темы.

[Леонид Сомов aka hmm]

действительно прямого освобождения нет. А вот если займ ЦБ оформить сделкой РЕПО, то тут есть варианты. Ведь сделкой РЕПО можно оформить не только займ "под залог" ценных бумаг, но и передать ценные бумаги в займ и получить за это проценты в виде дисконта обратного выкупа.
По РЕПО (правда в его классическом виде - с займом "под залог" ЦБ) у Минфина позиция такая (см. ниже).

При этом Минфин не совсем корректно квалифицирует эту сделку - он грит, что это операция с ценными бумагами, противреча тем самым НК РФ, где сказано, что это займ. Впрочем, вопрос Минфину, как я понял, задавался относительно ситуации, где вторая часть РЕПО не исполнена, а это действительно уже операция с ЦБ. Но ниже Минфин делает, вроде бы, общий вывод по сделкам РЕПО: "....таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость операции РЕПО с ценными бумагами, по нашему мнению, следует рассматривать как операции по купле-продаже ценных бумаг. В связи с этим операции по реализации ценных бумаг при осуществлении операций РЕПО налогом на добавленную стоимость не облагаются"


Вопрос: О порядке применения НДС в отношении денежных средств, полученных банком в качестве возмещения за неисполнение обязательств по биржевым операциям РЕПО с ценными бумагами.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/44

В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных в качестве возмещения за неисполнение обязательств по биржевым операциям РЕПО с ценными бумагами, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, пп. 12 п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что операции по реализации ценных бумаг освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно ст. 282 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в целях налогообложения под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами).
Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость операции РЕПО с ценными бумагами, по нашему мнению, следует рассматривать как операции по купле-продаже ценных бумаг. В связи с этим операции по реализации ценных бумаг при осуществлении операций РЕПО налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается указанной в письме нормы пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса, согласно которой в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то в соответствии с п. 2 данной статьи Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется. В связи с этим денежные средства, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение покупателем обязательства по оплате ценных бумаг, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой ценных бумаг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому такие денежные средства в налоговую базу не включаются.
Кроме того, если полученные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то эти денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость также не включаются. В связи с этим денежные средства, полученные покупателем ценных бумаг от продавца за нарушение продавцом обязательства по реализации ценных бумаг, в налоговую базу по налогу не включаются.
Учитывая изложенное, при неисполнении участниками операции РЕПО с ценными бумагами второй части РЕПО (неисполнение обязательств по обратному приобретению и реализации ценных бумаг) денежные средства, полученные продавцом и покупателем ценных бумаг в качестве возмещения за неисполнение обязательств по реализации и по оплате ценных бумаг, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.03.2009

[Леонид Сомов aka hmm]

И еще: у меня тут есть Законопроект № 172989-5, который вроде уже в 3-ем чтении, там п.3 ст. 149 дополняется вот этим:


"б) в пункте 3:
подпункт 15 изложить в следующей редакции:
«15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;»;

[Леонид Сомов aka hmm]

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 18 декабря 2007 г. N 03-03-05/272


И вот еще про НДС и РЕПО:
По налогу на добавленную стоимость.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
В связи с данной нормой НК РФ не облагаются налогом на добавленную стоимость операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые налогоплательщиками от своего имени и за свой счет.
Согласно ст. 282 НК РФ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами).
Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость операции РЕПО с ценными бумагами следует рассматривать как операции по продаже-покупке ценных бумаг.
Учитывая изложенное, операции по реализации ценных бумаг при осуществлении операций РЕПО налогом на добавленную стоимость не облагаются.

[LionZ]

С РЕПО еще можно согласиться