Бесплатный архив

Абзац 2 п. 2 ст. 243 НК РФ определяет порядок расчета суммы ЕСН для добросовестных налогоплательщиков, уплачивающих своевременно как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так и единый социальный налог, с учетом одновременного наступления срока уплаты данных платежей. При этом законодателем конкретизировано применение вычета по единому социальному налогу как по размеру, так и по сроку: «на сумму страховых взносов, начисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации за тот же период». Вместе с тем абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ является специальной нормой, связывающей право на применение налогового вычета по единому социальному налогу с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, а также устанавливающей дату возникновения у налогоплательщика недоимки в случае неправомерного применения налогового вычета. В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ налогоплательщик после фактической уплаты страховых взносов может внести изменения в ранее поданную налоговую декларацию по ЕСН и применить налоговый вычет за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся страховые взносы. Вместе с тем с учетом коллизии между положениями п. 2 и п. 3 ст. 243 НК РФ в части применения вычета основания для применения ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ отсутствуют.