Бесплатный архив

Признавая неправомерным доначисление обществу ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы вознаграждений за успешное выполнение работниками своих должностных обязанностей, произведенных заданий, арбитражный суд исходил из того, что выплаты работникам производились за счет чистой прибыли, остающейся и распоряжении предприятия после уплаты установленных законодательством налогов и сборов за предыдущий период. Поскольку выплаты материального поощрения за счет средств чистой прибыли прошлых лет не влияют на формирование базы по налогу на прибыль текущего налогового периода, то такие выплаты не образуют объект обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Произведенные на основании ст. 157 Трудового кодекса РФ выплаты за время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли и в связи с этим не могут быть исключены из налогооблагаемой базы по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Суммы налога на игорный бизнес правомерно учтены предпринимателем в расходах, уменьшающих налоговую базу для исчисления ЕСН на основании п. 3 ст. 237, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поскольку налог на игорный бизнес не перечислен в перечне, содержащемся в ст. 270 НК РФ, затраты на его уплату в силу указанных правовых норм относятся к прочим расходам налогоплательщика. При этом налог на игорный бизнес уменьшает облагаемую ЕСН базу того периода, за который он был исчислен, а не того периода, когда он фактически был уплачен.

Признавая недействительным требование налогового органа об уплате пени по ст. 75 НК РФ за неуплату ЕСН в связи с превышением суммы примененного предприятием налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ), арбитражный суд исходил из того, что на день рассмотрения дела предприятие на основании требования органа ПФР уже уплатило суммы недоимки по страховым взносам и пеней за их несвоевременную уплату в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Суд пришел к выводу, что на сумму задолженности по страховым взносам, которая одновременно является недоимкой по единому социальному налогу, за один и тот же период времени не могут начисляться пени по ст. 75 НК РФ и по ст. 26 Федерального закона № 167-ФЗ.

Признавая неправомерным доначисление обществу ЕСН на суммы, выплаченные выплаченных работникам общества в возмещение их затрат на проезд к месту работы и обратно, арбитражный суд исходил из того, что оплата услуг транспортных организаций по перевозке работников предприятия является выплатой в пользу физических лиц – работников при условии, что работники имели возможность использовать документы, служащие основанием для проезда в городском пассажирском транспорте, для поездок по личным нуждам. При отсутствии доказательств, подтверждающих, что работники налогоплательщика использовали спорные выплаты в личных целях, они не могут рассматриваться как выплаты в пользу физических лиц – работников, а являются производственными расходами, в связи с чем отсутствуют основания для включения их налоговую базу по ЕСН.

Выплаты, произведенные обществом в 2005–2006 годах гражданам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, и не зарегистрированным в таковом качестве на территории Российской Федерации, не подлежали включению в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Поскольку расходы по частичной оплате работникам найма жилого помещения, электрической и тепловой энергии, произведенные налогоплательщиком в соответствии с условиями коллективного договора, были осуществлены за счет чистой прибыли, такие выплаты не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Перечисление доверителем денежных средств на расчетный счет коллегии адвокатов (внесение в кассу) и учет этих средств по лицевому счету определенного адвоката, ведущему дело доверителя, не является фактической выплатой дохода адвокату, поэтому до момента фактической выплаты данная сумма ЕСН не облагается.

Компенсации, выплаченные работникам налогоплательщика прибыли в связи с повышением прожиточного минимума в 2004–2005 годах за счет чистой и не предусмотренные трудовыми договорами, не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к выплатам, указанным в п. 1 ст. 236 НК РФ.

Поскольку ежемесячные надбавки к окладам сотрудников производились на основании решения участника общества в размере, определенном участником общества, начисление и выдача осуществлялась по приказу директора, без учета степени трудового участия работника в деятельности предприятия или отношения работника к своим трудовым обязанностям, налогоплательщик правомерно не учитывал данные выплаты в составе расходов на оплату труда и не включались в налоговую базу по ЕСН.