Бесплатный архив

Переход налогоплательщика на УСН до истечения 12 месяцев со дня освобождения его от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, не может служить основанием для освобождения предпринимателя от обязанности представить налоговому органу документы, предусмотренные п. 4 и 6 ст. 145 НК РФ, подтверждающие его право на пользование вышеуказанной льготой в период до перехода на УСН. Суд отметил, что переход на УСН не предусмотрен налоговым законодательством в качестве основания для освобождения предпринимателя от обязанности документально подтвердить право на пользование льготой в порядке, установленном ст. 145 НК РФ.

Непредставление в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС не является основанием для утраты налогоплательщиком этого права. Суд исходил из того, что доход налогоплательщика ни в одном из проверяемых периодов не превысил предельный размер, установленный п. 1 ст. 145 НК РФ. Что касается предусмотренной абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму НДС, то такая обязанность может иметь место, только если не представлены документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ. Как следует из п. 6 ст. 145 НК РФ, уведомление не отнесено к документам, непредставление которых, влечет обязанность по восстановлению налога.

Суд признал необоснованным доначисление НДС налогоплательщику, подавшему заявление об освобождении от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, после начала соответствующего календарного года. В НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить и уплатить налог в случае нарушения сроков представления в налоговый орган уведомления об освобождении от уплаты НДС. Подав такое заявление и соответствующие документы до момента принятия налоговым органом решения, налогоплательщик выполнил требования НК РФ. Следовательно, на момент принятия налоговым органом решения правовые основания для применения к налогоплательщику неблагоприятных последствий, предусмотренных п. 5 ст. 145 НК РФ, отсутствовали.

Общество, применявшие УСН, могло воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС сразу после перехода на общий режим налогообложения в 2006 году. Суд отклонил доводы инспекции о представлении обществом неполного пакета документов, подтверждающих право на такое освобождение, перечисленных в п. 6 ст. 145 НК РФ (отсутствие выписки из бухгалтерского баланса), в связи с тем, что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Суд исходил из того, что на основании представленных обществом в налоговый орган документов (выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур) можно сделать вывод о соблюдении им условий, предусмотренных п. 1 ст. 145 НК РФ для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, то есть что фактически выручка за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 года не превысила 1 млн. рублей. Кроме того, в ст. 145 НК РФ не содержится в качестве основания для отказа налогоплательщику в предоставлении данного освобождения факта нахождения налогоплательщика на УСН, при котором организация не является плательщиком НДС.

Принятое одним налоговым органом уведомление об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей по уплате НДС в федеральный бюджет не утрачивает силу в случае постановки налогоплательщика на учет в другом налоговом органе.

Поскольку находясь на упрощенной системе налогообложения, общество не было обязано вести книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур, непредставление обществом указанных документов не может служить основанием для отказа в применении предусмотренного ст. 145 НК РФ освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 января года, следующего за последним годом применения упрощенной системы.

1. Доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не подлежит включению в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях использования предусмотренного ст. 145 НК РФ права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Исходя из п. 4 и 6 ст. 145 НК РФ, освобождение от уплаты налога возможно в случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности двух миллионов рублей, тогда как согласно ст. 364 НК РФ игорный бизнес не признается реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. 2. Налогоплательщик, не осуществляющий никакой деятельности, кроме игорного бизнеса, и не ведущий в связи с этим журнал учета полученных счетов-фактур и не представивший его в налоговый орган, вправе воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренным ст. 145 НК РФ.

Налоговый орган, проводя выездную налоговую проверку за период с 01.01.2003, установил, что налогоплательщик, получив освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС на период 01.10.2002 по 30.09.2003, превысил в 2002 году лимит выручки, позволяющий продолжать использовать указанное освобождение, и доначислил НДС за период с 01.01.2003 по 30.09.2003. Суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку у налогового органа не было полномочий на проверку фактов хозяйственной деятельности, имевших место до момента периода, охватываемого налоговой проверкой.

Суд признал неправомерным привлечение предпринимателя к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС и по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в связи с тем, что предприниматель фактически воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не представив в налоговый орган в нарушение требований п. 3 ст. 145 НК РФ соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ. Суд исходил из того, что предприниматель выставлял счета-фактуры покупателям без НДС, оплату товаров (работ, услуг) покупатели производили без НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС предприниматель не ставил к вычету из бюджета, а относил на расходы. Поскольку выручка от реализации товаров (без учета налога) за проверяемый период не превысила установленный п. 1 ст. 145 НК РФ размер, он не является плательщиком НДС, а значит, на нем не лежит обязанность налогоплательщика по уплате налога в бюджет, а также представления деклараций по названному налогу.

Внесенные Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ дополнения в ст. 145 НК РФ и устанавливающие дополнительные обязанности налогоплательщика (восстановление НДС, принятого к вычету до освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика), являются «новеллой» и в силу п. 2 ст. 5 НК РФ не имеют обратной силы.