Бесплатный архив

Налоговый орган произвел проверку налогоплательщика, имевшего право на освобождение от НДС. В результате было обнаружено получение налогоплательщиком выручки в размере, превышающем 1 млн руб., за три последовательных календарных месяца. Налоговый орган восстановил НДС, привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. Однако сумма, принятая налоговым органом за основу для расчета налоговой санкции, была определена исходя из суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, без учета налоговых вычетов по НДС, которые налогоплательщик мог предъявить за период, в котором он потерял право на освобождение. В связи с указанным обстоятельством налоговому органу отказано во взыскании санкции.

Денежные средства, полученные некоммерческой организацией на осуществление уставной деятельности, не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), а потому не учитываются для целей ст. 145 НК РФ.

Налогоплательщик, подавший заявление по ст. 145 НК РФ и до истечения 12 календарных месяцев перешедший на упрощенную систему налогообложения, не обязан представлять в налоговый орган документы, предусмотренные п. 4 указанной статьи. Норма п. 4 ст. 145 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков НДС, к которым не относятся лица, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это подтверждается и разъяснениями, содержащимися в письме МНС России от 24.03.2003 № ВГ-6-03/337, согласно которым с момента применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения нормы ст. 145 НК РФ на них не распространяются и налог восстановлению не подлежит.

В соответствии с подп. 2.2 п. 2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в целях применения ст. 145 НК РФ не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) авансовые платежи, следовательно, налоговый орган неправомерно учитывал при определении выручки учреждения за соответствующий период полученные авансы. Таким образом, решение налогового органа о доначислении НДС и уведомление о невозможности продления права на освобождение от уплаты налога признаны судом незаконными.

Положение п. 2 ст. 145 НК РФ не может служить основанием для отказа налогоплательщику, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость в сфере предпринимательской деятельности, не связанной с розничной торговлей подакцизными товарами.

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не поставлено в зависимость от наличия/отсутствия выручки за 3-месячный период, предшествующий обращению предпринимателя за льготой.

В силу ст. 145 НК РФ проверке соответствия суммы выручки установленному ограничению (1 млн. руб.) подвергается выручка за любые трехмесячные промежутки, содержащиеся в выделенных в п. 4 ст. 145 НК РФ 12 месяцах.

Последствием непредставления налогоплательщиком уведомления о продолжении использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или отказ от данного права в установленный срок может быть восстановление и взыскание суммы налога за весь период, но не лишение плательщика права использовать освобождение от НДС в дальнейшем.

Налогоплательщик арендовал имущество, уплатив в составе арендных платежей НДС, в дальнейшем он на основании ст. 145 НК РФ был освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС. Суд пришел к выводу, что данный налогоплательщик вправе возместить из бюджета уплаченный по договору аренды НДС, так как во время действия договора аренды налогоплательщиком заключались договоры оказания услуг, оплата по которым поступила уже в период освобождения его от обязанностей налогоплательщика, следовательно, помещение использовалось для облагаемой НДС деятельности, а последующее изменение режима налогообложения не может являться основанием для отказа в возмещении НДС и его доначисления.

Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ разъясняют, что сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. Предприниматель не определил способ определения момента определения налоговой базы для использования в целях исчисления и уплаты налога и не уведомил в установленном порядке об этом налоговый орган. При таких обстоятельствах момент определения налогооблагаемой базы в целях определения выручки, при превышении которой возникает право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, будет определяться по мере отгрузки, то есть по результатам проведения хозяйственной операции.