Бесплатный архив

Признавая неправомерным дончисление предприятию НДС по операциям реализации товаров на безвозмездной основе в качестве благотворительной помощи религиозным организациям и образовательным учреждениям, арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что льгота, установленная подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, не заявлена налогоплательщиком в декларации, счета-фактуры с выделенным НДС выставлены, однако данный налог не включен в книгу продаж. Суд указал, что право на освобождение от налогообложения не зависит факта указания на льготу в налоговой декларации; неотражение льготы в декларации не свидетельствует об отказе налогоплательщика от ее использования.

Суд пришел к выводу, что вознаграждение, полученное банком при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных средств по заявлениям физических лиц без открытия банковских счетов с использованием международной платежной системы «Вестерн Юнион» и в рамках корреспондентской сети «Contakt», не облагается НДС, поскольку указанные операции относятся к банковским (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом суд не согласился с доводами налогового органа о том, что переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, не являются банковской операцией, поскольку последняя предполагает наличие счета получателя платежа, и что рассматриваемые переводы являются почтовыми, то есть операциями по приему и выдаче денег физическим лицам как имущества. Суд отметил, что хотя операция по перечислению средств занимает короткий промежуток времени и на момент выплаты денежные средства еще могут не поступить на счет выплачивающего банка, прохождение перечисленных средств осуществляется традиционным путем с использованием системы банковских счетов, что соответствует законодательству о безналичных расчетах. Банк получателя, выплативший сумму перевода за счет собственных средств, после производит взаиморасчеты с участниками соответствующей системы переводов на основании имеющегося между ними договора о сотрудничестве по осуществлению расчетов. Таким образом, полученные от физических лиц денежные средства передаются участниками расчетов в виде записей по счетам, а не имущества, определенного ст. 140 ГК РФ. Отклоняя доводы инспекции о том, что банк является представителем «Вестерн Юнион» перед третьими лицами и возникают правовые предпосылки для применения п. 7 ст. 149 НК РФ, суд указал, что договор, заключенный между банком и «Вестерн Юнион», не имеет существенных условий договоров поручения (ст. 971 ГК РФ), комиссии (ст. 990 ГК РФ), агентского договора (ст. 1005 ГК РФ), так как ответственность перед физическими лицами, связанная с проведением банковских операций, лежит на банке. «Вестерн Юнион» в отличие от принципала, комитента, доверителя участвует в проводимой банком операции по переводу денежных средств, обеспечивает организационное взаимодействие и расчеты между участниками. Источником полученного банком вознаграждения является не «Вестерн Юнион», а поступившие от физических лиц платежи за отправление, которые распределяются между всеми лицами, участвующими в осуществлении перевода денежных средств.

Признавая доначисление НДС незаконным, суд исходил из того, что реализация организацией услуг по сохранению, комплектованию и использованию архива не подлежит обложению НДС (под. 6 п. 2 ст. 149 НК РФ). Доводы налогового органа о том, что у организации отсутствует указание на возможность осуществления данного вида деятельности в учредительных документах, не имеется материальной базы для оказания услуг, общество не является архивом, не могут являться основанием для доначисления НДС, так как налоговым органом не установлено, что фактически организацией оказывались иные услуги, подлежащие включению в налоговую базу по НДС.

Суд пришел к выводу, что у судоремонтного завода отсутствует право на льготу по НДС, установленную подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, при выполнении запланированного ремонта (капитального и текущего) судов, зашедших в морской порт не под погрузку (выгрузку), а для ремонта непосредственно в судоремонтном заводе. При этом нахождение завода на территории порта не является безусловным основанием для признания правомерным использования данной налоговой льготы. Суд отклонил доводы о том, что подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не ограничивает свое действие ремонтными работами, сопряженными со случайными, непредвиденными поломками судов, зашедших в порт, что цель прибытия судна в морской порт не является квалифицирующим признаком для применения указанной льготы, которое обусловлено только местом, характером и содержанием услуг. Суд сослался на то, что исходя из лингвистического толкования термина «стоянка» – это остановка во время движения (Толковый словарь русского языка под редакцией Ожегова С.И. и Шведовой Н.Ю., Москва, «АЗЪ», 1995 год), освобождение от НДС предполагается в том случае, если именно в период такой стоянки в порту судно, находясь в рейсе (в движении), одновременно с целевыми услугами получило услугу по ремонту. Ремонт судна, прибывшего на завод с целью осуществления ремонта в специализированных доках и на судоверфях, с выводом его из эксплуатации, не может толковаться как проведение работ по обслуживанию судна. Завод находится на территории морского порта, но при этом выполняет самостоятельные функции, не относящиеся к обслуживанию морских судов в период их стоянки в порту, в связи с чем не вправе применять льготу, предусмотренную подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Суд признал правомерным применение лечебно-профилактическим учреждением подп. 2 п. 2 и подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ при осуществлении отпуска минеральной воды по заявкам санаториев, отклонив доводы о том, что отпуск воды не является медицинской услугой в контексте ст. 149 НК РФ, и что вода реализовывалась в качестве товара для получения прибыли, а не отпускалась в целях оказания медицинских и санаторно-курортных услуг. Суд указал на отсутствие актов приема-передачи, товарных и товарно-транспортных накладные, а также доказательств реализации отдыхающим минеральной воды самими санаториями. Расчеты за питьевую минеральную воду производились по счетам, счетам-фактурам (без НДС), актам об оказании медицинских и санаторно-курортных услуг. Отпуск пациентам санаториев питьевой минеральной воды осуществляется под контролем дежурной медицинской сестры учреждения, которая в санаторно-курортных книжках пациентов санаториев отмечает количество принятых ими процедур (питье минеральной воды).

Суд признал правомерным использование льготы, установленной подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, при осуществлении ремонта судов, базирующихся в морском порту и используемых только в целях обслуживания судов торгового мореплавания. Суд счел, что для применения названной льготы не имеет значения, покидает ли ремонтируемое судно пределы порта; такой квалифицирующий признак, как выход судна за пределы порта, названной нормой не предусмотрен.

Налогоплательщик правомерно на основании подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не исчислял НДС с работ по исследованию технического состояния воздушных судов для установления ресурса и срока службы. Суд отклонил довод налогового органа о том, что данные работы не относятся к НИОКР, поскольку проводились в целях производственной необходимости эксплуатанта воздушного судна и были связаны с установленной обязательной процедурой по установлению ресурсов и сроков службы воздушного судна, а налогоплательщик (ОАО) не вправе пользоваться льготой, установленной подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку не является научной организацией. Суд пришел к выводу, что работы по установлению срока службы проводятся индивидуально по каждому самолету, что подтверждается решениями и заключениями, указывающими на конкретный номер исследуемого самолета, являются индивидуальными для каждого заказа, воплощающими научно-технические исследования самолета, в части возможность увеличения срока службы самолета. ОАО является научной организацией, поскольку основная часть выручки поступает по договорам НИОКР.

Применять льготу, установленную подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ могут только те организации, которые прямо названы в указанном пункте. Оказание услуг в сфере искусства и культуры организацией, не названной в перечне подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, не освобождается от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение налогоплательщиком дискотек не относит его к учреждениям культуры и искусства.

Признавая правомерным применение предприятием льготы по НДС, установленной подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, арбитражный суд отклонил довод налогового органа о том, что на момент определения налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ (день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав) у налогоплательщика отсутствовала выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от выполнения работ в рамках оказания безвозмездной технической помощи (содействия). Суд исходил из того, что в соответствии с международными соглашениями представление такой выписки не требуется. Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Признавая правомерным исключение обществом из налоговой базы по НДС стоимости услуг по размещению в палатах пациентов, направленных на реабилитационно-восстановительное лечение страховой компанией в рамках договора по предоставлению медицинских услуг по восстановительному и реабилитационному лечению, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о том, что данные услуги не подпадают под действие положений подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку связаны с проживанием указанных лиц во время санаторно-курортного лечения в условиях повышенной комфортности (1-местных и 2-местных палатах со всеми удобствами). Суд исходил из того, что обеспечение проживания пациентов в санатории является не самостоятельным видом услуг, а необходимым условием реабилитационно-восстановительного лечения в санаторно-курортном учреждении, а налоговым органом не доказано и то, что общество предоставляет услуги по проживанию лиц в санатории вне связи с лечебным процессом.