Бесплатный архив

Поскольку морские суда были переданы в аренду по договору фрахтования на время на территории РФ; все покупатели услуг (арендаторы/фрахтователи судов) являлись российскими юридическими лицами и осуществляли деятельность на территории РФ; морские суда во время фрахта и в период вылова водных биологических ресурсов в иные порты за пределами РФ не выходили, местом реализации услуг по предоставлению судов в аренду является территория РФ и данная реализация облагается НДС.

Поскольку услуги по предоставлению в пользование изотермических вагонов и услуги по услуги по перевозке грузов по своему содержанию являются различными видами услуг и не могут отождествляться, определение места реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества в том же порядке, в котором определяется место реализации услуг по перевозке противоречит нормам ст. 148 НК РФ.

Услуги по предоставлению рыболовного судна в аренду на время с экипажем (тайм – чартер) для промысла биоресурсов в исключительной экономической зоне Российской Федерации являются объектом обложения НДС, поскольку местом реализации услуг в данном случае является территория РФ, а положения абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ в отношении данных услуг неприменимы.

Признавая обоснованным применение предприятием-экспортером налоговой ставки 0 процентов по дополнительным операциям, совершенным с экспортируемым товаром, а именно: доукомплектации, сборке, покраске, транспортировке, облету вертолета, суд отклонил доводы инспекции о том, что в силу п. 2 ст. 148 НК РФ местом реализации перечисленных работ и услуг следует признать место деятельности предприятия, выполнившего работы и оказавшего услуги, то есть территорию Российской Федерации. Суд счел, что указанные работы и услуги непосредственно связаны с производством и реализацией экспортированного товара, вследствие чего к ним могут быть применены положения подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

По мнению суда, маркетинговые исследования не следует трактовать как услуги по обработке информации, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Для характеристики маркетинговых услуг суды обоснованно применили общероссийский классификатор ОКДП, понимающий маркетинговые услуги как услуги по анализу и прогнозу развития конъюнктуры рынка. Этот вид услуг в п. 1 – 4 НК РФ не назван. А поскольку поставщик услуг – украинская фирма, территория РФ не признается местом реализации. Таким образом, российская фирма приобрела маркетинговые услуги у иностранной фирмы за пределами территории РФ, вследствие чего у российской фирмы не возникает обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию НДС при выплате вознаграждения иностранной фирме.

Документами, достаточными для подтверждения осуществления воздушных перевозок за пределами РФ, суд признал контракты, полетные задания, в которых указаны номера рейсов, маршрут движения, вес груза, количество пассажиров, даты вылета и прилета по начальным, промежуточным и конечным точкам маршрута, сводные загрузочные ведомости, оформляемые в аэропортах по маршруту полета воздушного судна, и пришел к выводу что, в силу п. 2 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг территория РФ в данном случае не является.

Положение подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ не подлежит применению при осуществлении деятельности по оказанию транспортно-экспедиционных услуг иностранными лицами. Местом оказания транспортно-экспедиционных услуг иностранными лицами будет являться РФ только в случае их регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, при отсутствии государственной регистрации на территории Российской Федерации иностранного перевозчика у российской организации заказчика отсутствует обязанность налогового агента по удержанию НДС при выплате вознаграждения иностранному перевозчику.

Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется к ограниченному перечню работ (услуг), перечисленных в ней, в частности, при «оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом». Поскольку налоговый орган не доказал, что иностранные агенты оказывали услуги в иностранных портах не от своего имени, а от имени общества, услуги агента, оказываемые обществу иностранными компаниями, не зарегистрированными на территории РФ, не относятся к услугам, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ признается территория РФ. Поэтому доходы от реализации этих услуг в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не подлежат обложению НДС.

Суд пришел к выводу, что оказываемые обществом иностранному юридическому лицу услуги являются по своему характеру консультационными и инжиниринговыми, поскольку относятся к подготовке эксплуатации конкретных объектов – вертолетов и могут быть отнесены к подготовке технико-экономических обоснований метода эксплуатации агрегатов и комплектующих изделий вертолетов типа Ка-3211, собственником которых является иностранное юридическое лицо. При этом судами отмечено, что ст. 148 НК РФ, определяющая место реализации работ (услуг), содержит открытый перечень услуг, отсутствие в нем формулировки, полностью совпадающей с определением предмета инжинирингового соглашения, не является основанием для вывода о том, что оказываемые обществом услуги не являются таковыми. Поскольку покупатель инжиниринговых услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, местом реализации указанных услуг не является территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), а, следовательно, и не возникает объект обложения НДС.

Суд пришел к выводу, что местом реализации услуг по агентированию судов (совершение юридических и иных действий по обслуживанию судов в иностранных портах в целях обеспечения эффективной эксплуатации и промыслово-хозяйственной деятельности судов при промысле и при заходах их в иностранные порты), оказываемых иностранной компанией, не является территория Российской Федерации. В связи с этим у российской организации, приобретающей названные услуги, не возникает обязанности, установленной п. 1 ст. 161 НК РФ, по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС с вознаграждения, выплачиваемого по агентским соглашениям иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в Российской Федерации. По мнению суда, названные услуги не относятся к услугам агента, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, поэтому место их реализации следует определять с учетом положений подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.