Бесплатный архив

Налогоплательщик на основании заключенного с иностранной компанией договора предоставил данной компании неисключительные права на использование программного обеспечения автоматизированной системы управления технологическими процессами электролиза алюминия. Суд отклонил довод налогового органа о том, что к рассматриваемым правоотношениям должно применяться общее правило определения места реализации работ (услуг), закрепленное в подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Руководствуясь нормами подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и с учетом положений законов РФ «Об авторском праве и смежных правах» и «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» арбитражный суд пришел к выводу, что операции, осуществленные обществом, не являются объектом обложения НДС.

Заключенный налогоплательщиком договор был признан судом договором возмездного оказания услуг по предоставлению морского судна с экипажем, а не договором аренды транспортного средства, поскольку в договоре не были согласованы существенные условия договора аренды транспортного средства (в договоре не были отражены технические и эксплуатационные данные судна, главные размеры судна, то есть условие об объекте договора), отсутствовало понятие арендной платы, цена определялась на основании сметы затрат. Следовательно, в соответствии с подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг по техническому обеспечению выполнения научно-исследовательских работ за пределами 12-мильной зоны, то есть вне территории Российской Федерации, в данном случае является Российской Федерации, а реализация таких услуг подлежит обложению НДС.

Поскольку иностранные компании, которым налогоплательщик оказывал услуги по комплектованию экипажей морских судов, фактически на территории Российской Федерации не присутствовали и не имели в Российской Федерации ни постоянно действующего исполнительного органа, ни постоянного представительства, территория России в данном случае не является местом реализации услуг, поэтому полученная выручка правомерно была включена налогоплательщиком в обороты, не облагаемые НДС.

1. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом регистрации услуги, непосредственно связанной с недвижимым имуществом, является территория Российской Федерации, только если такое недвижимое имущество также находится на территории Российской Федерации. Поскольку при сдаче в аренду газопровода, расположенного на территории Республики Беларусь, передача прав владения и пользования имуществом непосредственно связана с этим имуществом, сдача в аренду газопровода и имущества, предназначенного для его эксплуатации, расположенного за пределами Российской Федерации, исключает обложение такой операции НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. 2. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ работы и услуги считаются реализованными на территории России, если они связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Предоставление возможности транспортировать газ непосредственно связано как с недвижимым имуществом – газопроводом, по которому осуществляется такая транспортировка, – так и с движимым имуществом – транспортируемым газом, находящимся за пределами Российской Федерации, что также позволяет квалифицировать такие услуги как реализованные за пределами России для целей исчисления НДС. Поскольку передача прав на пропускную способность газопровода является способом обеспечения доступа контрагентов к услугам по транспортировке газа, так как такая транспортировка осуществляется между пунктами, расположенными за пределами Российской Федерации, обложение соответствующих услуг НДС противоречит п. 2 ст. 148 НК РФ.

Суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что переданные налогоплательщиком по договору аренды суда (самоподъемная буровая установка и плавобщежития) не могут быть использованы для перевозки грузов и пассажиров, в то время как нормы ст. 148 НК РФ распространяют свое действие только на договор тайм-чартера, заключенный в целях перевозки грузов или пассажиров. В абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ определено место осуществления деятельности в случае, когда организация предоставляет в пользование суда по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке. В данном случае налогоплательщик предоставлял в пользование морские суда по договорам аренды, а не оказывал услуги по перевозке, поэтому ссылки налогового органа на непригодность некоторых арендованных судов для перевозки грузов и пассажиров не могут быть приняты во внимание.

ОТСУТСТВУЕТ

Поскольку действие абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ распространяется только на перечисленные в нем виды работ (услуг), для остальных видов работ (услуг), за исключением тех, которые указаны в п. 1 этой статьи, местом реализации считается территория Российской Федерации при условии, что организация или предприниматель, их выполняющие (оказывающие), фактически присутствуют на территории Российской Федерации. Поскольку договор бербоут-чартера предусматривает передачу в аренду судна без экипажа, положения абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ на этот вид услуг не распространяются. Местом оказания услуг по предоставлению организацией, зарегистрированной на территории РФ, морских судов в аренду на основании договоров бербоут-чартера является территория Российской Федерации, в связи с чем эти услуги подлежат обложению НДС. Довод налогоплательщика о том, что заключенные им договоры являются договорами тайм-чартера, несостоятелен, поскольку использование иностранными контрагентами в качестве членов экипажа работников налогоплательщика в силу ст. 217 КТМ РФ не меняет сути договора бербоут-чартера.

Если передача морского судна с экипажем во временное пользование и последующее использование указанного судна осуществляются за пределами территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по передаче такого судна во временное пользование на основании договора аренды с экипажем территория Российской Федерации не признается. Поскольку из судовых журналов следует, что в период аренды морских судов с экипажем по договорам тайм-чартера их использование осуществлялось также и на территории Российской Федерации, налоговый орган правомерно доначислил налогоплательщику НДС на сумму арендной платы, приходящуюся на период тех рейсов, в которых в качестве пункта отправления или пункта назначения указан порт Санкт-Петербург.

Оказание услуг по транспортировке, технологическому хранению перед переработкой, переработке отработанного ядерного топлива и хранению образовавшихся остеклованных высокоактивных отходов после переработки, осуществленных налогоплательщиком на территории Российской Федерации, не подлежит обложению НДС в силу п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 148 НК РФ, поскольку названные услуги носят вспомогательный характер по отношению к экспорту «свежего» ядерного топлива в Республику Болгария на основании международных соглашений с последующим возвратом в Республику Болгария высокоактивных остеклованных отходов по согласованным программам и срокам, не имеют самостоятельного значения для безопасного функционирования объектов атомной энергетики и не являются самостоятельной услугой.

1. Если услуги связаны с недвижимым имуществом, расположенным вне пределов Российской Федерации, то они не могут рассматриваться по смыслу ст. 148 НК РФ как реализованные на территории Российской Федерации. Поскольку при сдаче в аренду газопровода, расположенного на территории Республики Беларусь, передача прав владения и пользования имуществом непосредственно связана с этим имуществом, сдача в аренду газопровода и имущества, предназначенного для его эксплуатации, расположенного за пределами Российской Федерации, исключает обложение такой операции НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. 2. Предоставление возможности транспортировать газ через газопровод, расположенный за пределами РФ, непосредственно связано как с недвижимым имуществом – газопроводом, по которому осуществляется такая транспортировка (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ), – так и с движимым имуществом – транспортируемым газом, находящимся за пределами Российской Федерации, что также позволяет квалифицировать такие услуги как реализованные за пределами России для целей исчисления НДС по подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поскольку передача прав на пропускную способность газопровода является способом обеспечения доступа контрагентов к услугам по транспортировке газа, поскольку такая транспортировка осуществляется между пунктами, расположенными за пределами РФ, обложение соответствующих услуг НДС противоречит п. 2 ст. 148 НК РФ.