Бесплатный архив

Поскольку услуги по предоставлению в аренду наземных транспортных средств (автомобилей) не поименованы в подп. 1–4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом их оказания всегда признается место осуществления деятельности арендодателя. Следовательно, если такие услуги оказаны российской организацией, то независимо от того, что сами транспортные средства как до начла оказания услуг, так и в период их оказания находились только на территории иностранного государства, местом оказания услуг будет признаваться территория Российской Федерации, поскольку арендодатель фактически присутствует на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

При определении места осуществления деятельности организации в целях налогообложения НДС принимается во внимание правовая природа заключенного налогоплательщиком договора и фактический характер оказанных им услуг. Форма заключенного налогоплательщиком договора сама по себе не является основанием для взимания налога, поскольку объектом налогообложения признаются фактически осуществленные налогоплательщиком операции по реализации услуг. Налогоплательщиком был заключен договор бербоут-чартера (аренда судна без экипажа). Оценив представленные налогоплательщиком документы (табели учета рабочего времени, расчетные листки членов экипажей, выписки из приказов по личному составу, капитанские приемосдаточные акты), суд пришел к выводу, что члены экипажей сдаваемых в аренду судов состояли в трудовых отношениях не с иностранными организациями (арендаторами), а с налогоплательщиком. Кроме того, капитаны и члены экипажей этих судов находились в подчинении арендодателя, получали от него заработную плату и при исполнении обязанностей судовой службы руководствовались его указаниями, управление и техническая эксплуатация арендованных судов также осуществлялась арендодателем. С учетом данных обстоятельств, суд сделал вывод о том, что между налогоплательщиком и иностранными организациями фактически сложились отношения по оказанию услуг по предоставлению судов в аренду с экипажем и их эксплуатации (управлению) за пределами территории Российской Федерации (тайм-чартер), в связи с чем у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения НДС.

Общество заключило с иностранными компаниями контракты на фрахтование тоннажа, согласно которым иностранные фирмы от своего имени и за счет общества осуществляли поиск судна для перевозки производимых обществом труб. Суд пришел к выводу, что фактически между сторонами заключены агентские договоры, в соответствии с которыми иностранные фирмы оказывали услуги по поиску перевозчика. Поскольку выполняемые иностранными фирмами услуги не относятся к услугам, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, а доказательств присутствия иностранных фирм на территории Российской Федерации инспекцией не представлено, то в силу подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации агентских услуг, оказанных иностранными фирмами обществу, не является территория Российской Федерации.

Операции по реализации консультационных услуг и услуг по созданию программного обеспечения, по сбору, обобщению и систематизации информации, выполненные российской организацией для иностранной компании, не являются объектом обложения НДС, поскольку местом их реализации, определяемым в силу подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ по месту деятельности покупателя таких услуг, не является территория Российской Федерации.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации юридических услуг признается территория Российской Федерации при условии, что покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Таким образом, оказание иностранным гражданином юридических услуг по договору с российским юридическим лицом подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации, в связи с чем российская организация, приобретающая такие услуги, в силу ст. 161 НК РФ становится налоговым агентом.

Суд установил, что оказанные налогоплательщиком иностранному юридическому лицу услуги являются по своему характеру консультационными и инжиниринговыми, поскольку относятся к подготовке эксплуатации конкретных объектов – самолетов и могут быть отнесены к подготовке технико-экономических обоснований метода технической эксплуатации агрегатов и комплектующих изделий самолетов типа ТУ-154. Следовательно, в силу подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации спорных услуг не является территория Российской Федерации. Статья 148 НК РФ, определяющая место реализации работ (услуг), содержит открытый перечень услуг, отсутствие в нем формулировки, полностью совпадающей с определением предмета инжинирингового соглашения, заключенного налогоплательщиком, не является основанием для вывода о том, что оказанные налогоплательщиком услуги не являются инжиниринговыми.

Передача в субаренду недвижимого имущества, находящегося за пределами территории РФ, в силу подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ не является объектом обложения НДС.

Суд пришел к выводу, что у общества отсутствовала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС с суммы вознаграждения, выплаченного иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, по договору оказания услуг. Согласно ст. 161 НК РФ одним из условий для возложения на общество обязанностей налогового агента является место реализации товаров (работ, услуг). Поскольку услуги по поиску покупателей для заключения с ними договоров поставки производимой обществом продукции оказывались иностранным организациям не на территории Российской Федерации, выполнение рассматриваемых услуг не подлежит обложению НДС.

Налогоплательщик подтвердил реализацию товара за пределами территории Российской Федерации, представив в судебное заседание коносамент, в котором указаны район промысла и его координаты; отражен факт выгрузки морепродуктов с российского судна и погрузки на судно грузополучателя, и выписки из судового журнала, которыми подтверждается факт выгрузки морепродуктов за пределами территории Российской Федерации. Следовательно, реализация морепродуктов осуществлялась за пределами территории Российской Федерации и в силу ст. 146 НК РФ не является объектом обложения НДС.

Поскольку из актов и отчетов агента, подписанных принципалом и агентом, видно, что налогоплательщик (агент) произвел только сбор и анализ информации о рынках рыбопродукции, а также подготовил проекты договоров и произвел логистический анализ движения партий товара, то суд сделал вывод о том, что в соответствии с данным договором налогоплательщик осуществлял только консультационные функции. Так как принципал не является налоговым резидентом РФ (иностранная фирма, не имеющая на территории РФ филиала, постоянного представительства, дочернего предприятия, мест нахождения постоянно действующего исполнительного органа и фактически не присутствующая на территории РФ), следовательно, исходя из подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория РФ не является местом реализации названных консультационных услуг. Значит, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ выручка от реализации таких услуг не подлежит налогообложению НДС.