Бесплатный архив

Поскольку применение налоговой ставки 0 процентов по НДС при оказании услуг по перевозке товаров связано с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта (ст. 164 НК РФ), а исходя из ч. 3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ до получения разрешения таможенного органа на помещение товара под таможенный режим экспорта товары нельзя признать экспортируемыми за пределы территории Российской Федерации, операции, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров. Следовательно, услуги по аренде цистерн и ж/д вагонов и возврату порожних цистерн нельзя признать работами (услугами) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, подлежащими обложению по ставке 0 процентов.

Суд счел правомерным применение налогоплательщиком ставки 0 процентов по НДС в отношении услуг по аренде и работ по ремонту цистерн в рамках договоров транспортной экспедиции, отклонив доводы налогового органа о том, что данные работы и услуги не относятся к услугам по сопровождению и экспедированию экспортированных товаров, поэтому в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. Суд исходил из того, что перечень дополнительных услуг, связанных с перевозкой груза, которые могут быть предусмотрены договором транспортной экспедиции, ст. 801 ГК РФ не ограничен.

Услуги по охране экспортируемых и импортируемых товаров не относятся к работам (услугам), облагаемым НДС по ставке 0 процентов на основании подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Признавая неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету НДС, уплаченного по ставке 18 (20) процентов в составе стоимости услуг по транспортно-экспедиторскому обслуживанию экспортированных грузов, арбитражный суд исходил из того, что оказанные налогоплательщику услуги по организации транспортного процесса вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации являются необходимым условием реализации этих товаров на экспорт, непосредственно связаны с осуществлением экспортных операций, поэтому подлежат обложению по ставке 0 процентов на основании подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Применение экспедиторами ставки налога 18 (20) процентов к операциям по реализации услуг по транспортировке грузов, не предусмотрено гл. 21 НК РФ, они были обязаны выставить счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки 0 процентов (ст. 168, 169 НК РФ). Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Услуги по организации перевозок (предоставление по заявке налогоплательщика подвижного состава для доставки грузов на экспорт; осуществление диспетчерского контроля за продвижением груженых и возвратом порожних вагонов) подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, поскольку такие услуги непосредственно связаны с исполнением налогоплательщиком договора транспортной экспедиции, а перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не является исчерпывающим.

Момент определения налоговой базы по НДС при реализации услуг иностранным представительствам, облагаемых по ставке 0 процентов, определяется на общих основаниях в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ (день отгрузки либо день оплаты) без представления отсрочки в 180 дней для сбора документов. При этом налогоплательщик не обязан представлять вместе с декларацией по ставке 0 процентов документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0 процентов, поскольку установленный ст. 165 НК РФ порядок подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов к этим операциям не применяется.

Поскольку налогоплательщик в рамках исполнения агентского договора оказывал ряд самостоятельных услуг (действий, обеспечивающих доставку), в частности, доставку экспортируемого груза до ж/д станции и контроль погрузки в вагоны, суд пришел к выводу, что эти услуги являются не посредническими, а транспортно-экспедиторскими, поэтому в отношении таких услуг должна применяться ставка 0 процентов, несмотря на то, что услуги были оказаны в рамках агентского договора.

Поскольку оказываемые налогоплательщиком услуги по договорам транспортной экспедиции, включая услуги по аренде цистерн и работы по их ремонту, относятся к услугам по сопровождению и экспедированию товаров, вывозимых в режиме экспорта, обороты по сдаче в аренду цистерн и реализации ремонтных работ подлежат обложению НДС в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0 процентов.

Услуги перевозчика по возврату на станцию назначения порожних вагонов, использованных для перевозки экспортируемых грузов, не относятся к услугам и работам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежащим налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов. По смыслу п. 1 ст. 785 ГК РФ с момента передачи перевозчиком груза грузополучателю его обязательства по договору перевозки соответствующего груза, в том числе экспортируемого за пределы территории РФ, считаются исполненными. Возврат порожних вагонов оформлялся самостоятельными железнодорожными накладными, в которых налогоплательщик указан в качестве получателя. Таким образом, оказываемая перевозчиком услуга по возврату порожних вагонов является самостоятельной, отличной от услуги по перевозке экспортируемых и импортируемых грузов. В связи с этим перевозчик вправе предъявить НДС по ставке 18 процентов, а экспортер при соблюдении положений ст. 171, 172 и 176 НК РФ вправе заявлять налог к вычету и возмещению.

Суд признал неправомерным списание ОАО «РЖД» с экспортного лицевого счета экспортера в Тех ПД помимо провозной платы и оплаты услуг охраны, НДС в размере 18 процентов на услуги по сопровождению и охране грузов и обязал ОАО «РЖД» восстановить соответствующие суммы на лицевом счете лица, которому оказывались услуги по перевозке нефтепродуктов в режиме «экспорт».