Бесплатный архив

Услуги по обработке нефтепродуктов присадками способствуют облегчению прокачки нефти, снижая ее вязкость. Эти услуги направлены на сокращение стояночного времени судна, а также обслуживание процесса погрузки и транспортировки нефти на танкерах. Следовательно, такие услуги непосредственно связаны с реализацией нефтепродуктов на экспорт и облагаются НДС по ставке 0 процентов. При этом не имеет значения, что они оказываются судовладельцу, фрахтователю и лицам, осуществляющим погрузочные работы, поскольку положения подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не содержат ограничений по составу услугополучателей и не требуют, чтобы соответствующие услуги предоставлялись непосредственно по договорам с экспортерами.

Услуги таможенного брокера, связанные с таможенным оформлением, не подпадают под перечень услуг, установленный подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов.

Признавая неправомерным доначисления обществу НДС по ставке 18 процентов в отношении реализации работ по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (ремонт самолета) до 01.01.2007, суд отклонил доводы инспекции о том, что налогоплательщики, не обязанные в силу п. 9 ст. 165 НК РФ представлять в налоговые органы таможенные декларации, не вправе в течение 180 дней не облагать НДС полученную выручку, а также о том, что налогоплательщики, на которых не распространяется порядок сбора полного пакета документов, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, обязаны определять налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ и при отсутствии контракта, выписки банка или транспортного документа облагать полученную выручку налогом по ставке 18 процентов. По мнению суда, отсутствие обязанности представлять таможенные декларации при реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не названо в законе основанием для неприменения такими налогоплательщиками порядка определения налоговой базы согласно п. 9 ст. 167 НК РФ. Следовательно, моментом определения налоговой базы для таких налогоплательщиков является последний день месяца, в котором собраны контракт, выписка банка и транспортный документ.

Освобождение перевозчиков от представления в налоговые органы таможенных деклараций не ограничивает их право на представление документов в доказательство обоснованности применения нулевой ставки в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Услуги по возврату порожних цистерн из-под экспортированных нефтепродуктов подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов.

В отношении субъектов, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, вне зависимости от представления ими таможенных деклараций обязанность исчислить и уплатить налог в порядке, определенном п. 1 ст. 167 НК РФ, возникает на 181-й календарный день с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного транзита, перемещения припасов при условии, что ими не собран полный пакет документов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Поскольку норма, содержащаяся в абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не имеет указания на какой-либо таможенный режим, понятие «экспортируемые» должно толковаться вне связи с таможенным режимом экспорта. Использованное в данной норме понятие «товары, экспортируемые за пределы территории Российской Федерации» означает товары, вывозимые за пределы территории Российской Федерации. Следовательно, в силу абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории Российской Федерации и вывезенных за пределы территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Признавая неправомерным применение экспортером вычетов по НДС ввиду необоснованного предъявления ему перевозчиком при приеме товара, помещенного под таможенный режим экспорта, тарифа за услуги по транспортировке грузов с учетом НДС по налоговой ставке 18, а не 0 процентов, арбитражный суд отклонил доводы о том, что статус груза на момент оплаты услуг перевозчику известен не был. Суд исходил из того, что налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. В связи с этим перевозчик при реализации услуг по транспортировке экспортируемых товаров не вправе предъявлять экспортеру к оплате НДС по ставке 18 процентов, а экспортер соответственно не вправе заявлять сумму такого налога к вычету.

Услуги по внедрению присадок в сырую нефть и мазут, вывозимые с таможенной территории РФ, способствуют быстрой и качественной погрузке судна и представляют собой обслуживание процесса погрузки экспортируемого груза и последующей транспортировки, что, по мнению суда, позволяет отнести их к «иным работам (услугам), указанным в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, при реализации которых налогообложение производится по ставке 0 процентов.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком в нарушение ст. 153 НК РФ не обеспечено ведение раздельного учета по каждому виду услуг, облагаемых по разным ставкам: перевозка морским транспортом, освобождаемая от налогообложения, и наземная перевозка из порта на склад иностранного покупателя, облагаемая НДС. Суд признал позицию инспекции незаконной, поскольку услуги по перевозке товаров могут быть выполнены лишь при поступлении товара из российского порта на склад в иностранном государстве, в связи с чем предоставленные обществом услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0 процентов.