Бесплатный архив

1. Довод инспекции о том, что при отсутствии документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов, на момент подачи налоговой декларации, реализация услуг по международной перевозке пассажиров и багажа подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, является не основанным на законе предположением. Применение иной ставки НДС вместо ставки 0 процентов в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов допускается в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ только при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1 – 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Норма, предусмотренная п. 9 ст. 165 НК РФ не распространяется на услуги международной перевозки пассажиров и багажа, указанные в подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Применительно к услугам перевозки пассажиров и багажа, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, в Налоговом кодексе не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого можно было применить иную ставку НДС, чем ставка 0 процентов. 2. Суд отклонил ссылку налогового органа на решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.10.2004 № 8646/04, согласно которому суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, должны отражаться в налоговой базе, облагаемой по ставке НДС 10 или 18 процентов (в зависимости от вида товара). Данный вывод ВАС РФ обусловлен тем, что в момент получения сумм авансовых платежей в рассматриваемом случае нет основания для применения ставки 0 процентов, поскольку в силу подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Однако применительно к услугам по перевозке пассажиров и багажа, предусмотренных в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, такого условия в Налоговом кодексе РФ нет. Следовательно, ставка 0 процентов применяется уже при продаже (оплате) авиабилетов на международные перевозки. В последующем налогоплательщик подтверждает правомерность применения ставки 0 процентов, представив документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 НК РФ.

Поскольку перевозчик не является декларантом перевозимых товаров и, соответственно, получателем экземпляра ГТД, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов он вынужден запрашивать ксерокопии ГТД у декларантов – владельцев перевозимых товаров или уполномоченных ими лиц. Следовательно, за качество ксерокопий ГТД, а равно и за возможные погрешности в этих копиях перевозчик не может нести ответственность.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг). Учитывая, что перечень работ (услуг), указанных в данной норме, не является исчерпывающим, оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию следует отнести к «иным подобным работам (услугам)».

Налогоплательщик оказывал услуги, связанные с перевозкой товара на экспорт, а именно: предоставлял цистерны экспортеру, производил проверку правильности налива цистерн на наливной эстакаде, осуществлял подготовку железнодорожных цистерн к транспортировке, их техническое обслуживание и ремонт за свой счет. Указанные услуги относятся к услугам, связанным с перевозкой, сопровождением, транспортировкой, погрузкой и перегрузкой экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, следовательно, данные услуги благаются НДС по нулевой ставке в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий перевозку грузов, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов обязан представить таможенную декларацию, а не ГТД. Следовательно, для применения экспортной льготы перевозчик вправе предъявить налоговому органу краткую таможенную декларацию типа ДУ (документ учета).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ условиями отнесения услуг по перевозке пассажиров и багажа к облагаемым по ставке НДС 0 процентов являются оформление всего маршрута перевозки единым международным перевозочным документом и нахождение пункта отправления или пункта назначения пассажиров и багажа за пределами территории РФ. Тот факт, что услуга перевозки пассажиров и багажа по маршруту Лондон–Москва оказана путем сочетания полетов регулярными авиарейсами, один из которых относится к международным воздушным линиям (Лондон–Санкт-Петербург), а второй – к внутренним воздушным линиям (Санкт-Петербург–Москва), не влияет на право применения нулевой ставки по указанным услугам, поскольку данные услуги оказаны по единому маршруту перевозки и оформлены единым международным перевозочным документом. Следовательно, вся выручка, полученная от реализации авиабилетов на маршрут Лондон–Москва, облагается НДС по нулевой ставке. Применение иной ставки НДС вместо ставки 0 процентов в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов допускается в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ только при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1–3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Применительно к услугам перевозки пассажиров и багажа, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, в Налоговом кодексе не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого было бы возможным применение иной ставки НДС, чем 0 процентов. Следовательно, налогоплательщик, оказывающий такие услуги, не ограничен сроком в 180 дней для представления документов, подтверждающих право на нулевую ставку, и по истечении указанного срока налоговый орган не вправе начислить НДС по ставке 18 процентов.

Налогоплательщик оказывал услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим «временный вывоз». Инспекция отказала в применении нулевой ставки на том основании, что товары вывозились не в режиме экспорта. Данный отказ признан судом неправомерным, поскольку в тексте абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ выражение «экспортируемые за пределы территории Российской Федерации и импортируемые в Российскую Федерацию товары» употребляется в значении вывозимых за пределы территории Российской Федерации и ввозимых в Российскую Федерацию товаров. При этом конкретного указания на какой-либо таможенный режим указанная норма не содержит. Сами по себе выражения «экспортируемые (вывозимые) товары» и «импортируемые (ввозимые) товары» также не обозначают конкретный таможенный режим. Таким образом, из абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ следует, что НДС по налоговой ставке 0 процентов облагаются услуги по перевозке вывозимых за пределы территории Российской Федерации и ввозимых в Российскую Федерацию товаров, оказываемые российскими перевозчиками, независимо от заявленного при вывозе или ввозе товара таможенного режима.

Из положений ст. 164, 165 НК РФ следует, что законодатель связывает применение налоговой ставки 0 процентов с целью оказываемых услуг – обеспечением реализации товаров на экспорт, а не с местом таможенного оформления товара в режиме экспорта. В соответствии с указанными нормами основанием для получения права на налогообложение товаров (работ, услуг) по ставке 0 процентов является лишь сам факт вывоза товара за пределы Российской Федерации. Налоговое законодательство не содержит требования об обязательной транспортировке их по территории Российской Федерации в режиме экспорта. Следовательно, перевозка груза по территории Российской Федерации до таможенного органа, осуществившего таможенное оформление и выпуск товара в режиме экспорта, является составной частью его транспортировки от экспортера иностранному покупателю за пределы таможенной территории Российской Федерации. Вывод налогового органа о том, что транспортные услуги могут облагаться НДС по налоговой ставке 0 процентов только в случае, если они осуществляются в отношении товаров, уже помещенных в режим экспорта, не соответствует действующему законодательству.

Услуги (работы) по ледокольной проводке судов по трассе Северного морского пути не являются услугами по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, которые в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов, поскольку взимание ледокольного потонного сбора обусловлено необходимостью покрытия расходов на осуществление мероприятий, направленных на обеспечение безопасности мореплавания по трассе Северного морского пути, а услуги по ледокольной проводке морских судов – это специфические услуги, которые являются комплексом мероприятий, направленных на обеспечение навигации.

В ст. 805 ГК РФ указано, что, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Из законодательства о налогах и сборах также не следует, что предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы и услуги должны выполняться лично указанными в этой норме организациями без права привлечения к их исполнению третьих лиц. Поскольку заключенный налогоплательщиком контракт на транспортно-экспедиторское обслуживание грузов не содержит условия о том, что налогоплательщик обязан осуществить перевалку экспортируемого груза исключительно собственными силами, факт привлечения налогоплательщиком как экспедитором сторонней организации для выполнения обязанностей по перевалке груза не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов.