Бесплатный архив

Суд пришел к выводу, что перевозочный процесс включает в себя не только услуги по перевозке леса и лесоматериалов на экспорт в собственных или арендованных вагонах и по сопровождению таких грузов, но также информационные услуги по сопровождению транспортируемых вагонов, обратный пробег порожних вагонов (провозная плата), услуги по ремонту и содержанию подвижного состава, поэтому все названные услуги в силу подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, как услуги, связанные с транспортировкой грузов на экспорт.

Суд пришел к выводу, что услуги по сдаче в аренду и ремонту цистерн подлежат налогообложению по ставке 18, а не 0 процентов, поскольку в силу ст. 606 ГК РФ сдача в аренду цистерн к оказанию услуг по сопровождению и экспедированию грузов не относится, а в соответствии с ГОСТ Р51133-98 работы по ремонту цистерн к экспедиторским услугам на железнодорожном транспорте не относятся. Также суд отметил, что налогоплательщик не представил доказательств того, что сданные в аренду цистерны использовались исключительно при экспедировании экспортных грузов.

Налогоплательщик, с которым экспортер заключил договор транспортной экспедиции, привлек третьих лиц для оказания услуг по сливу из железнодорожных цистерн, накоплению, хранению в резервуарах нефтебазы, наливу в танкер, портовому экспедированию, перевалке на терминале нефтебазы нефтепродуктов, подлежащих вывозу за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, однако это не повлекло изменения существа обязательства, поэтому данные услуги в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 0 процентов.

На основании подп. «к» п. 2 Положения о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем, утвержденного приказом ГТК РФ от 08.04.2003 № 380, переработчиком является лицо, непосредственно осуществляющее использование объектов переработки в производственном процессе на таможенной территории РФ. При этом лицензия таможенного органа выдается заявителю таможенного режима, которым является российское лицо, перемещающее товары для переработки и несущее в полном объеме ответственность за правильное и своевременное выполнение условий этого режима и его завершение. Таким образом, нормы вышеуказанного Положения не предусматривают необходимости получения лицензии именно переработчиком продукции. В налоговом законодательстве также отсутствуют нормы, на основании которых налоговый орган вправе отказать в применении ставки 0 процентов налогоплательщику, непосредственно осуществлявшему переработку товаров под таможенным контролем по договору, заключенному с заявителем таможенного режима, по мотиву отсутствия лицензии у самого налогоплательщика.

Согласно постановлению КС РФ от 14.07.2003 № 12-П при вывозе товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита, судами через морские порты, открытые для международного сообщения, налогоплательщиками, осуществляющими услуги по перевозке на территории Российской Федерации таких товаров железнодорожным транспортом, для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов по НДС могут представляться копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения, отметкой о перевозе товаров в таможенном режиме экспорта (транзита), проставленной хозяйствующим субъектом, расположенным на территории порта, открытого для международного сообщения, и осуществляющим операции по погрузке, перегрузке, выгрузке, складированию, хранению, перевалке грузов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Суд пришел к выводу, что, несмотря на отсутствие на представленных налогоплательщиком перевозочных документах внутреннего сообщения отметок порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта, налогоплательщик правомерно применил налоговую ставку 0 процентов, поскольку на указанных документах имеются отметки о приеме груза на экспорт морским транспортом, проставленные организациями, пусть и не содержащими в своем названии слова «порт», но указанными в письме Минтранса России в качестве организаций, получивших лицензии на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности в морских портах.

Законодательство не требует от налогоплательщика представления одновременно с налоговой декларацией путевых листов для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении экспортных перевозок.

Суд отклонил ссылку налогового органа на то, что векселя, вывезенные налогоплательщиком в режиме экспорта, не являются товаром в целях налогообложения НДС, поскольку действующее налоговое законодательство не ставит право перевозчика на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС в зависимость от вида перевозимого груза. Для налогоплательщика – транспортной компании – перевозимые векселя не являются средством платежа.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт. Договор аренды транспортных средств не относится к договорам по оказанию услуг. Следовательно, положения подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются на операции по предоставлению судов в аренду по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), даже если суда используются арендатором для перевозок экспортных грузов.

1. Довод налогового органа о возможности применения ставки по НДС 0 процентов только при реализации услуг за пределами Российской Федерации противоречит действующему налоговому законодательству. Возможность воспользоваться налоговой льготой предполагает наличие объекта налогообложения, при отсутствии объекта налогообложения НДС не может быть и налоговой льготы. Исходя из вышеизложенного, положения п. 1 ст. 164 НК РФ, регулирующие вопросы применения налоговой ставки по НДС 0 процентов и представляющие собой налоговую льготу, необходимо рассматривать в системной связи, то есть неразрывно, с положениями ст. 146, 148 НК РФ, регулирующими вопросы определения объекта налогообложения НДС. 2. Оказанные налогоплательщиком с помощью своих компрессорных станций, находящихся на территории Российской Федерации, услуги по созданию давления газа для поддержания оптимального режима транспорта газа в газотранспортной системе иностранной компании не поименованы в подп. 1 – 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, следовательно, местом реализации таких услуг в силу общего правила (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ) является территория Российской Федерации. Поскольку данные услуги непосредственно связаны с транспортировкой природного газа, экспортируемого ОАО «Газпром», к ним применяется налоговая ставка 0 процентов, а суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным для оказания услуг по созданию давления газа, подлежат возмещению.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 313 и 805 ГК РФ). Из законодательства о налогах и сборах также не следует, что предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы и услуги должны выполняться лично указанными в этой норме организациями без права привлечения к их исполнению третьих лиц. Поскольку заключенный налогоплательщиком договор на транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов не содержал условия о том, что налогоплательщик обязан осуществить услуги по сопровождению и транспортно-экспедиционное обслуживание грузов исключительно собственными силами, факт привлечения налогоплательщиком как экспедитором сторонней организации для выполнения обязанностей не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов.