Бесплатный архив

Суд признал правомерным применение предпринимателем ставки 10 процентов по НДС в отношении операций по реализации жареных семечек подсолнечника, отклонив доводы налогового органа о том, что реализация этой продукции подлежит обложению по ставке 18 процентов, поскольку обжаренные семечки не относятся к товарной группе маслосемян, поименованной в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Суд исходил из того, что код Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), указанный в технических условиях на производство рассматриваемой продукции, соответствует коду ОКП, указанному в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов».

Признавая неправомерным отказ налогового органа в применении ставки 0 процентов по НДС при осуществлении операций, связанных с космическим пространством, арбитражный суд отклонил доводы о том, что применение указанной ставки возможно лишь при предоставлении налоговому органу пакета документов, предусмотренного п. 7 ст. 165 НК РФ. Суд отметил, что поскольку окончательный расчет осуществлен с заказчиком значительно позже подписания акта сдачи-приемки научно-технической продукции, у налогоплательщика объективно отсутствовала возможность представить полный пакет документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ, при подаче первоначальной налоговой декларации по НДС. Нормы подп. 5 п. 1 и п. 3 ст. 164 НК РФ в их системной взаимосвязи предписывают применение «нулевой» налоговой ставки при совершении операций, связанных с космическим пространством, в императивном порядке. При этом гл. 21 НК РФ не содержит норм, предусматривающих, что в случае непредставления или несвоевременного представления налогоплательщиком указанного пакета документов, а равно в случае неподтверждения права на налоговый вычет, налогообложение соответствующих операций подлежит осуществлению по иной налоговой ставке. Положения п. 9 ст. 165 НК РФ в данном случае не подлежат применению, поскольку регулируют порядок представления пакета документов для применения налогового вычета по операциям с товарами, помещаемыми под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Таким образом, налогообложение операций, связанных с космическим пространством, должно осуществляться по налоговой ставке 0 процентов независимо от наличия предусмотренного п. 7 ст. 165 НК РФ пакета документов.

Признавая правомерным применении налогоплательщиком ставки 0 процентов по НДС на основании подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, суд отклонил доводы налогового органа о том, что оказанные организацией услуги в отношении грузов, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, должны облагаться налоговой ставкой в размере 18 процентов, поскольку грузом являлись порожние контейнеры, которые в силу ст. 38 НК РФ не являются «товаром», так как не отвечают признаку «реализуемых или предназначенных для реализации». Суд исходил из того, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по представлению каких-либо документов, подтверждающих последующую реализацию или предназначенность к реализации тех товаров, в отношении которых были оказаны услуги, предусмотренные подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ. Поскольку налогоплательщик подтвердил оформление перемещаемых контейнеров в режиме международного таможенного транзита соответствующими таможенными декларациями, налоговые органы не вправе переквалифицировать указанные объекты для целей налогообложения.

Признавая правомерным доначисление обществу НДС на суммы оплаты, частичной оплаты полученных в счет предстоящих поставок драгоценных металлов, арбитражный суд отклонил доводы о том, что операции по реализации драгоценных металлов в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0 процентов, поэтому не подлежат включению в налоговую базу. Суд исходил из того, что для применения ставки 0 процентов необходимо представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в частности, документы, подтверждающие передачу золота покупателю (подп. 2 п. 8 ст. 165 НК РФ). Кроме того, согласно подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма поступившей оплаты в счет предстоящих поставок подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Общество обоснованно применяло налоговую ставку 10 процентов при исчислении налога на добавленную стоимость в 2004 году с реализации изготовленных им пробок резиновых для укупоривания пенициллиновых флаконов с лекарственными средствами, несмотря на то, что в спорном периоде коды изделий медицинского назначения, при реализации которых налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 10 процентов, Правительством Российской Федерации не были определены. Органы исполнительной власти, устанавливая порядок применения нормы закона, не вправе ее отменить или отсрочить введение в действие, лишая налогоплательщика права на пользование законно установленным режимом налогообложения. По функциональным характеристикам реализуемые обществом пробки предназначены для укупорки изделий медицинского назначения, в связи с чем Минздравом России на эту продукцию было выдано регистрационное удостоверение как на изделие медицинского назначения. Мнение инспекции о том, что с 01.01.2002 (даты вступления в силу главы 21 НК РФ) до утверждения Правительством Российской Федерации кодов видов продукции, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора, указанными в письмах МНС России, Госналогслужбы России и Минфина России, противоречит положениям п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 НК РФ.

Признавая неправомерным применение научной организацией ставки 0 процентов по НДС в отношении опытно-конструкторских работ, связанных с выполнением работ в космическом пространстве, арбитражный суд исходил из того, что спорные работы согласно подп. 16. п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС, поэтому для применения ставки 0 процентов на основании подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо письменно заявить об отказе от применения льготы в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ.

Суд признал правомерным применение обществом налоговой ставки 10, а не 18 процентов по НДС при оказании покупателям услуг по доставке товаров, реализация которых облагается налогом по ставке 10 процентов. Суд исходил из того, что стоимость доставки включается в цену товаров; отдельной обязанности покупателя по оплате доставки товаров, помимо обязанности оплатить стоимость поставленных товаров, договоры поставки не предусматривают. Из ст. 458, 506, п. 1 ст. 510 ГК РФ следует, что если договором поставки предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой реализованных товаров покупателям, является способом исполнения обязанности продавца по передаче товара. Таким образом, общество не оказывало транспортных услуг по доставке товаров покупателям и не получало вознаграждения за организацию доставки товаров покупателям. Деятельность общества, связанная с доставкой реализованных товаров покупателям, является способом исполнения обязанности по передаче товара.

Суд счел обоснованным применение налогоплательщиком ставки 10 процентов по НДС при ввозе на территорию Российской Федерации консервированного корма для кошек и собак, имеющего уровень влажности 72-78 процентов, отклонив доводы таможенного органа о том, что налогоплательщиком товар не относится к кормам вареным, используемым в кормлении животных и классифицируемым в позиции 2309 ТН ВЭД, поскольку не соответствует требованиям технологической обработки, установленным в письме ФТС России от 10.02.2006 № 06-37/4330, согласно которому вареные (влажные) корма отличаются высоким (до 80 процентов) содержанием влаги. По мнению суда, при рассмотрении вопроса об отнесении товара к вареным кормам следует руководствоваться Письмом Минсельхоза России от 23.08.2006 № 24-02/174, из содержания которого следует, что принадлежность кормов для животных к «вареным кормам» ставится в зависимость от их технологической (тепловой) обработки. Все ингредиенты, используемые для приготовления ввезенных налогоплательщиком кормов были приготовлены при температуре более 110 градусов. Кроме того, содержание влаги в спорном товаре не противоречит критериям, изложенным в названном письме ФТС России.

Исчисление и уплата НДС с 01.01.2006, включая как формирование налоговой базы, так и применение налоговых ставок, должны производиться в том месяце, когда произошло оказание услуг, а не в том месяце, когда поступила оплата за эти услуги, если оплата не вносилась авансом. Законом не сделано никаких исключений в отношении момента определения налоговой базы в отношении реализации услуг для официального пользования дипломатическим представительствам, поэтому требование налогового органа о предоставлении платежно-расчетных документов для подтверждения права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг дипломатическим представительствам противоречит новой редакции п. 1 ст. 167 НК РФ и делает невозможным исчисление НДС в соответствии с правилами, предусмотренными данной статьей. Поскольку услуги связи были оказаны дипломатическим представительствам в феврале 2007 года, данные об их реализации по предусмотренной законом ставке 0 процентов должны быть отражены в декларации по НДС именно за этот налоговый период, несмотря на то, что услуги в феврале оплачены не были.

Несмотря на то, что у налогоплательщика отсутствовали сертификаты на реализуемые фармацевтические и лекарственные препараты, суд признал правомерным применение при их реализации ставки 10 процентов, поскольку ставка НДС 10 процентов при реализации фармацевтических и медицинских препаратов подтверждена ГТД, оформляемыми при ввозе налогоплательщиком товаров на территорию РФ, а налоговое законодательство не предусматривает для подтверждения обоснованности применения ставки по НДС в размере 10 процентов обязательного представления сертификатов качества.