Бесплатный архив

Суд признал правомерным применение обществом ставки НДС 10, а не 18 процентов по НДС при импорте сухого корма в гранулах для собак и кошек, отклонив ссылку таможенного органа на Письмо ФТС России от 10.02.2006 № 06-37/4330, в соответствии с которым вареные корма для животных, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, включают только влажные корма, классифицируемые в подсубпозиции 2309 90 970 0 ТН ВЭД России. Суд исходил из того, что по смыслу Письма Минсельхоза России от 23.08.2006 № 24-02/174 принадлежность кормов для животных к «вареным кормам» ставится в зависимость от их технологической (тепловой) обработки. Поскольку технологический процесс изготовления корма для животных (собак и кошек) в сухом (гранулы) виде включает в себя в том числе экструдирование (влаготепловую обработку), варку бульона и растапливание масел, которые наносятся на высушенные экструдированные гранулы, суд пришел к выводу, что названная продукция может быть отнесена к кормам вареным, используемым для кормления животных.

Установив, что минеральная вода, производимая и реализуемая налогоплательщиком, согласно заключению Центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора, оказывает лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом, кроме того, имеется бальнеологическое заключение на минеральную воду, выданное Российским научным центром восстановительной медицины и курортологии, в соответствии с которым к числу медицинских показаний к внутреннему применению минеральной лечебно-столовой воды относятся болезни обмена веществ, диабетическое название: сахарный диабет, мочекислый диатез, ожирение, оксалурия, фосфатурия, суд пришел к выводу, что поскольку понятие продуктов диабетического питания законодательством не регламентировано, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ указанная минеральная вода подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов как продукт диабетического питания.

Реализация племенного скота для репродукции облагается НДС по ставке 10 процентов, несмотря на то, что такой скот не является продовольственным товаром, поскольку возможность применения пониженной налоговой ставки в данном случае не ставится в зависимость от целей разведения и выращивания скота и птицы.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ до 1 января 2005 года налогообложение по льготной ставке 10 процентов производилось при реализации редакционных, издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, не имеющей рекламного или эротического характера. Признавая правомерным применение налогоплательщиком ставки 10 процентов в 2003–2004 годах, суд отклонил довод налогового органа о том, что справка Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, подтверждающая, что характер печатных изданий не является рекламным или эротическим и что реклама в них составляет менее 40 процентов объема журналов, была выдана только в 2006 году. Справка Роспечати по своей природе является не нормативным правовым актом, наделяющим ее адресата правом на применение льготной ставки НДС, а лишь документом, подтверждающим вид и характер издания, поэтому то обстоятельство, что она была выдана по истечении проверяемого периода, никак не могло повлиять на вид и характер издания, поскольку налогоплательщику не было отказано в выдаче указанной справки (то есть компетентный орган не установил, что издания являются рекламными или эротическими).

Признавая обоснованным отказ инспекции в вычете и возмещении НДС по услугам, связанным с транспортировкой товара, помещенного под таможенный режим экспорта, его обслуживанием и сопровождением, суд исходил из неправомерности указания в счетах-фактурах, выставленных перевозчиками, оказывающими эти услуги, ставки налога 18 (20) процентов, а не 0 процентов. При этом суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что применение нулевой ставки является льготой, а использование налоговых льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Как указал суд, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять ставку налога, установленную налоговым законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем налоговой ставки 10 процентов при реализации детских карнавальных костюмов, поскольку они не поименованы в перечне группы «Изделия костюмные» класса «Изделия швейные» Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Признавая доначисление налога необоснованным, суд исходил из того, что по смысловому содержанию понятие «карнавальный костюм» не противоречит понятию «изделия костюмные», а имеющееся в материалах дела описание карнавального костюма свидетельствует о способе его изготовления как изделия швейного.

Порядок, устанавливающий возможность подтверждения ставки 0 процентов на основании ст. 165 НК РФ, не применяется в отношении операций, предусмотренных подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ. Установив, что услуги связи оказаны заявителем в январе 2006 года, суд пришел к выводам о том, что данные о такой реализации должны содержаться в налоговой декларации по НДС за январь 2006 года вне зависимости от даты фактической оплаты оказанных услуг, а поэтому заявитель правомерно включил в налоговую декларацию за спорный налоговый период реализацию услуг дипломатическим и приравненным к ним представительствам. Доводы налогового органа о том, что на момент определения налоговой базы у заявителя отсутствовал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг (в данном случае оплата за услуги произведена не в январе, а в феврале и марте 2006 года), поэтому операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов, не основаны на нормах налогового законодательства.

Поскольку реализованная обществом продукция –? семена подсолнечника жареные –? соответствует техническим условиям, разработанным на основании ГОСТ Р 51740-2001, а код Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), указанный в технических условиях на производство указанной продукции, соответствует коду ОКП, указанному в постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, налогоплательщик правомерно при исчислении НДС применял налоговую ставку 10 процентов при реализации семян подсолнечника жареных.

По смыслу и содержанию нормы подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, СанПиН 2.3.2.1940-05 налоговая ставка 10 процентов может быть применена в отношении реализации продуктов исключительно детского питания. Норма подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не допускает расширительного толкования, то есть применение налоговой ставки 10 процентов к продукции, предназначенной для питания всех возрастных групп, нельзя признать соответствующим воле законодателя.

Поскольку двуосновная соль гипохлорита кальция (ДСГК) включена в Государственный реестр лекарственных средств, ей присвоен код ТН ВЭД 93 9210 – дезинфицирующее средство для применения в быту, в лечебно-профилактических учреждениях и на других объектах, а в соответствии с Общероссийским классификатором продукции средства дезинфекционные включены в группу материалы, медицинские средства и прочая продукция медицинского назначения, суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно на основании подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации ДСГК применял ставку 10 процентов.