Бесплатный архив

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, которым утверждены перечни продовольственных товаров, по которым применяется пониженная ставка НДС, установлено, что оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Однако в вышеуказанном Постановлении определен порядок взимания НДС по налоговой ставке 10 процентов при возникновении различных правоотношений: при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их реализации на территории Российской Федерации. В отношении НДС, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, законодательством не установлен соответствующий налоговый период. Поэтому для импортных товаров положения вышеупомянутого Постановления подлежали применению по истечении месяца со дня его официального опубликования (26.01.2005 в Российской газете). Таким образом, таможенный орган обоснованно применил налоговую ставку 18 процентов в отношении сырой стручковой фасоли и сырых мороженых овощных смесей*, ввезенных Обществом на территорию РФ 28.02.2005. Довод Общества о том, что данная ставка подлежала применению только с 01.03.2005, отклонен судом, поскольку он является правильным только в отношении операций по реализации товаров на территории Российской Федерации. _________ * В постановлении ФАС МО от 11.01.2006 № КА-А41/13183-05 – заменитель молочных сливок.

Поскольку ввозимый налогоплательщиком товар был зарегистрирован Минздравом России как изделие медицинского назначения со сроком действия регистрационного удостоверения 5 лет (для медицинской техники срок действия удостоверения составляет 10 лет*) и в момент таможенного оформления товара декларантом не представлено документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию РФ медицинской техники, спорный товар не может рассматриваться в качестве важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит налогообложению НДС, а подлежит налогообложению по налоговой ставке 10 процентов как изделие медицинского назначения в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. _________ * Пункт 2.10 Инструкции об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава России от 29.06.2000 № 237.

Суд пришел к выводу о правомерности применения обществом налоговой ставки 10 процентов при реализации корма для домашних животных, руководствуясь при этом Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, согласно которому данные продукты относятся к группе 921900 «Продукция мясной промышленности прочая» и группе 929600 «Продукция комбикормовой промышленности». При этом судом отклонен довод налогового органа о том, что реализуемые обществом корма для домашних животных относятся к непродовольственным товарам, поскольку последние на основании ГОСТ 51121-97 «Товары непродовольственные. Информация для потребителя. Общие требования» определяются как продукты производственного процесса, предназначенные для продажи гражданам или субъектам хозяйственной деятельности, но не с целью употребления в пищу человеком и (или) представителями животного мира.

Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Поскольку реализуемые налогоплательщиком брошюры «Кроссворд шоу», «Сканворды», «Детские сканворды», «Сканворд базар» являются приложениями к газетам с аналогичными названиями, которые не являются специализированными рекламными и эротическими изданиями, реклама в них составляет менее 40 процентов объема брошюры, издания соответствуют коду Общероссийского классификатора продукции «Книги и брошюры», связаны с образованием, наукой и культурой, что подтверждается справками Министерства Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций, то налогоплательщик был вправе применять налоговую ставку 10 процентов при реализации этих брошюр.

В силу подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления. Коды видов продукции, перечисленных в данном подпункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. Если на день представления налоговых деклараций коды видов продукции, облагаемой по налоговой ставке 10 процентов, Правительством РФ определены не были, то налогоплательщик вправе классифицировать свою продукцию как лекарство на основании Государственного реестра лекарственных средств и изделий медицинского назначения для отнесения медицинских товаров к лекарственным средствам. В этом случае вся включенная в этот реестр продукция будет облагаться по ставке 10 процентов. В частности, под льготное налогообложение подпадет и двуосновной соли гипохлорит кальция. При этом для целей налогообложения не имеет никакого значения то обстоятельство, что указанный гипохлорит в качестве дезинфицирующего средства может применяться как в медицине, так и в быту.

Несмотря на то что на момент подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Правительством РФ не был утвержден предусмотренный подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ список кодов видов продукции, относящихся к лекарственным средствам, суд признал правомерным применение льготной налоговой ставки, поскольку реализованный налогоплательщиком препарат включен в Государственный реестр лекарственных средств. Таким образом, налогоплательщик правомерно воспользовался налоговой ставкой 10 процентов в отношении операций по реализации препарата «Хлорамин «Б».

При реализации консервированного корма для кошек обществом согласно п. 2 ст. 164 НК РФ применена ставка НДС 10 процентов. Доначисляя налог, налоговая инспекция исходила из того, что данная продукция не относится к мясной продукции. Поддерживая позицию налогоплательщика, суды первой и кассационной инстанций руководствовались ОКП ОК 005-93, согласно которому спорные продукты относятся к классификационным группам 921920 «Корма вареные» подкласса 921900 «Продукция мясной промышленности прочая». В соответствии с перечнем кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, «корма вареные» отнесены к категории мяса и мясопродуктов, налогообложение которых производится по ставке 10 процентов как продовольственных товаров.

Отсутствие в спорный период соответствующего перечня кодов видов продукции, разграничивающего уровень ставок НДС на продовольственные товары при их реализации, а также различный подход к отнесению сахарной свеклы к той или иной группе товаров, закрепленный в действующих нормативных актах – ОКП (общероссийский классификатор продукции) и ТН ВЭД (товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности), создает трудности у налогоплательщиков при определении конкретной ставки НДС в отношении операций по реализации сахарной свеклы. Поэтому налогоплательщик в силу п. 7 ст. 3 НК РФ правомерно применял ставку 10 процентов при осуществлении указанных операций.

По смыслу п. 2 ст. 164 НК РФ исключение из правила о налоговой ставке 10 процентов обусловлено тем, что определенные рыбопродукты рассматриваются законодателем как имеющие особые потребительские качества, позволяющие отнести их к категории деликатесных. Именно этот критерий (деликатесный товар или товар, не являющийся таковым) следует использовать при оценке правомерности той или иной налоговой ставки. Оценка качества продовольственного товара в некоторых случаях позволяет сделать однозначный вывод о том, что его физическое разделение на части (разделка с целью извлечения определенных полезных свойств) лишает получившиеся в результате разделения продукты (товары) отдельных потребительских характеристик. К таким характеристикам относится и деликатесное предназначение товара. Из представленного налогоплательщиком акта экспертизы следует, что ввезенные им на таможенную территорию РФ брюшки лосося мороженые являются малоценными пищевыми отходами, полученными при технологической обработке лосося; малое содержание в них неотделимых прирезей мяса, их физико-химические свойства не позволяют рассматривать товар как сырье для производства деликатесной рыбной продукции. Таким образом, при ввозе указанного товара налогоплательщик был вправе уплатить налог по ставке 10, а не 18 процентов.

Пироги и пирожки относятся к хлебобулочным изделиям, при реализации которых в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ применяется налоговая ставка 10 процентов.