Бесплатный архив

Если для реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1 – 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ (экспорт), моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором будет собран полный пакет документов, но не позднее 181-го дня со дня перемещения товаров в режиме экспорта (п. 9 ст. 167 НК РФ), то такая отсрочка для момента определения налоговой базы при реализации услуг иностранным представительствам Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Следовательно, момент определения налоговой базы по НДС при реализации услуг иностранным представительствам определяется на общих основаниях в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ. Поскольку услуги связи были оказаны налогоплательщиком иностранному представительству в мае 2006 года, данные о такой реализации должны содержаться в налоговой декларации по НДС за май 2006 года вне зависимости от даты фактической оплаты оказанных услуг. Довод налогового органа о том, что на момент определения налоговой базы у заявителя отсутствовал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг (в данном случае оплата за услуги произведена не в мае, а в июне 2006 года), в связи с чем операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов, не основан на нормах налогового законодательства в связи с отсутствием таких норм. Порядок, устанавливающий возможность подтверждения ставки 0 процентов на основании ст. 165 НК РФ, не применяется в отношении операций, предусмотренных подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Подпункт 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, предусматривающий налогообложение по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в число которых входят овощи (включая картофель), не применяется к продукции переработки указанных товаров, к которым относятся в том числе смеси из замороженных овощей.

Торты и пирожные в соответствии с Общероссийским классификатором продукции не относятся к хлебу и хлебобулочным изделиям, в связи с чем применение при их реализации ставки 10 процентов является неправомерным.

Детская негазированная питьевая вода «Малышка» и безалкогольные напитки без сахара в Общероссийском классификаторе продукции включены в группу «Вода питьевая» и «Продукция производства безалкогольных напитков и минеральных вод» – ОКП 013100 и ОКП 918514. В совместном письме ГНС России и Минфина России от 18.04.1996 № ВЗ-4-03/34н, в котором указаны коды товаров детского и диабетического питания и которым следует руководствоваться при применении пониженной ставки НДС 10 процентов до принятия соответствующего нормативного акта Правительством РФ, данные коды отсутствуют. Следовательно, при реализации негазированной питьевой воды и безалкогольных напитков без сахара общество было не вправе применять налоговую ставку 10 процентов.

Использование обществом исключительно в маркетинговых целях (для увеличения объема продаж) по отношению к выпускаемой им продукции наименования «пастрома» не является поводом для применения к данной продукции повышенной налоговой ставки, предусмотренной ст. 164 НК РФ, поскольку по своей сути выпускаемая продукция являлась филейной частью птицы вместе с окорочками и облагалась НДС по налоговой ставке 10 процентов. В рассматриваемом случае необходимо исходить не из наименования, используемого в коммерческих целях, а из специфики изготовления продукции.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ условиями отнесения услуг по перевозке пассажиров и багажа к облагаемым по ставке НДС 0 процентов являются оформление всего маршрута перевозки единым международным перевозочным документом и нахождение пункта отправления или пункта назначения пассажиров и багажа за пределами территории Российской Федерации. При этом применение налоговой ставки 18 процентов к операциям по реализации услуг, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ (то есть услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа), Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Применение иной ставки НДС вместо ставки 0 процентов в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов допускается в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ только при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1–3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Норма, предусмотренная п. 9 ст. 165 НК РФ, не распространяется на услуги международной перевозки пассажиров и багажа, указанные в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ. Применительно к услугам перевозки пассажиров и багажа, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого было бы возможным применение иной ставки НДС, чем 0 процентов.

Суд пришел к выводу, что реализованные налогоплательщиком морская капуста и наборы к пиву согласно постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 относятся к продовольственным товарам («морепродукты с овощами» (код 92 6633) и «товары рыбные в расфасовке» (код 92 6800)), облагаемым по ставке 10 процентов.

При реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, при которой пункт отправления и пункт назначения расположены на территории России, нулевая ставка НДС, предусмотренная подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, не применяется вне зависимости от того, имело ли место пересечение границы РФ (при оказании услуг по авиаперевозке между Калининградской областью и остальной территорией России).

Суд признал работы по проектированию, конструированию, производству и испытанию составных частей средств выведения космических аппаратов неразрывно связанными с выполнением работ непосредственно в космическом пространстве, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ), отклонив доводы налогового органа о фактическом выполнении предприятием серийного изготовления и поставки изделий собственного производства и, как следствие, о неправомерности применения ставки НДС 0 процентов.

Поскольку в сентябре – декабре 2004 года существовала неясность относительно ставки НДС, применяемой при приобретении сахарной свеклы, а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд признал правомерным применение налоговой ставки 18 процентов и заявление налоговых вычетов исходя из данной ставки.