Бесплатный архив

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения облагаются НДС по ставке 10 процентов. При этом коды видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. В отсутствие определенных Правительством РФ кодов видов продукции, налогообложение которых производится по ставке 10 процентов, суд, руководствуясь Общероссийским классификатором видов продукции (ОК 005-93), пришел к выводу, что средства дезинфекционные относятся к медицинским средствам и прочей продукции медицинского назначения, при реализации которых НДС исчисляется по налоговой ставке 10 процентов.

Последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в п. 2 этой статьи, в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. Поскольку Правительством РФ до 2005 года не был принят соответствующий нормативный акт, то все комбикорма и кормовые смеси подлежали в указанном периоде обложению НДС по ставке 10 процентов. Поскольку согласно Общероссийскому классификатору видов продукции мука кормовая рыбная относится к продукции мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности, то указанная мука подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов. Эта точка зрения подтверждается постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

При реализации сахарной свеклы, в том числе в период до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», НДС уплачивается по ставке 10 процентов.

Реализация муки кормовой рыбной облагается НДС по ставке 10 процентов, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК005-93 мука кормовая рыбная относится к комбикормовой продукции, налогообложение которой производится по указанной ставке в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Налоговая ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется при ввозе лекарственных средств, и определяющим обстоятельством для ее применения является установление самого факта того, что ввозимый товар является именно лекарственным средством, а не перечень предоставляемых при ввозе документов. Налоговое законодательство (в частности, подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ) не устанавливает причинно-следственной связи между фактом регистрации лекарственного средства и взиманием НДС, определив только, что ставка 10 процентов применяется к лекарственным средствам. Само понятие «лекарственное средство» налоговым законодательством не определено. Из отраслевого законодательства (в частности, из ст. 27 Федерального закона «О лекарственных средствах») следует, что в случае наличия у таможенного органа сомнений относительно того, является ли конкретный товар лекарством, он вправе получить достаточную и достоверную информацию на ввозимый товар от компетентного органа.

Поскольку сахарная свекла по своей природе относится к овощам, то в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при ее реализации налогообложение производится по ставке 10 процентов.

Реализация пивной дробины облагается НДС по ставке 10 процентов, поскольку она может быть приравнена к кормовым смесям, используемым в животноводстве в качестве дополнительной подкормки для сбалансированного питания животных. Поскольку понятия комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, а также пивной дробины не регламентированы законодательством, а Общероссийский классификатор содержит обобщенное понятие кормовых смесей, в данном случае применению подлежит норма, содержащаяся в подп. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Поскольку мука кормовая рыбная по своей природе, качеству, особенностям изготовления и цели использования является кормовой смесью, то в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при ее реализации налогообложение производится по ставке 10 процентов. Отсутствие в 2003 году соответствующего перечня кодов видов продукции, разграничивающего уровень ставок НДС на продовольственные товары, а также различный подход к отнесению муки рыбной к той или иной группе товаров, закрепленный в действующих нормативных документах – Общероссийском классификаторе продукции и Товарной номенклатуре ВЭД, создают неясность у налогоплательщиков при определении конкретной ставки налога на добавленную стоимость, которая разрешается в соответствии с презумпцией, установленной п. 7 ст. 3 НК РФ, в пользу налогоплательщика.

Подпункт 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не ставит возможность применения налоговой ставки 10 процентов при реализации продуктов детского питания в зависимость от того, какое слово употреблено в санитарно-эпидемиологических заключениях: «предназначено» или «рекомендовано». С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщик правомерно применял налоговую ставку 10 процентов при реализации продуктов детского питания – соков и нектаров, рекомендованных для питания детей с двух лет. Суд отклонил довод налогового органа о том, что применение ставки 10 процентов по НДС для детского питания возможно лишь при реализации продукции в детские учреждения и организации, поскольку налоговое законодательство не содержит указанного условия.

Поскольку мука кормовая рыбная по своей природе, качеству, особенностям изготовления и цели использования является кормовой смесью, то в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при ее реализации налогообложение производится по ставке 10 процентов. Отсутствие в спорный период соответствующего перечня кодов видов продукции, разграничивающего уровень ставок НДС на продовольственные товары, а также различный подход к отнесению муки рыбной к той или иной группе товаров, закрепленный в действующих нормативных документах – Общероссийском классификаторе продукции и Товарной номенклатуре ВЭД, создают неясность у налогоплательщиков при определении конкретной ставки налога на добавленную стоимость, которая разрешается в соответствии с презумпцией, установленной п. 7 ст. 3 НК РФ, в пользу налогоплательщика.