Бесплатный архив

С 01.01.2004 размер ставки НДС был снижен с 20 до 18 процентов. Суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиком до 01.01.2004, облагались НДС по ставке 20 процентов. При этом на основании п. 8 ст. 171 НК РФ налог мог быть принят к вычету исходя из той ставки, по которой он был уплачен в бюджет, то есть по ставке 20 процентов. Налогоплательщик в 2003 году получил предоплату за услуги, оказанные в 2003–2004 годах. С учетом снижения ставки НДС с 20 до 18 процентов счета-фактуры за услуги, оказанные в 2004 году, были выставлены покупателям с НДС по ставке 18 процентов. Суд пришел к выводу, что разница ставок в 2 процента должна была учитываться сторонами по договору при заключении сделок, включение ее в налогооблагаемую базу действующим законодательством не предусмотрено, поэтому налогоплательщик правомерно в 2004 году принял к вычету НДС с сумм авансовых платежей, полученных в 2003 году, по ставке 20 процентов.

Из смысла п. 2 ст. 164 НК РФ следует, что применение ставки 18 процентов обусловлено деликатесными свойствами отдельных видов продуктов. Оценка качества продовольственного товара в некоторых случаях позволяет сделать однозначный вывод о том, что его физическое разделение на части (разделка в целях извлечения определенных полезных свойств) лишает получившиеся в результате разделения продукты (товары) деликатесных свойств исходного товара. Поскольку ввезенные налогоплательщиком в качестве пищевых отходов мороженые головы и хребты лосося (семги) атлантического лишены деликатесных свойств семги, их ввоз облагается НДС по ставке 10 процентов.

Поскольку на день представления налоговых деклараций коды видов продукции, облагаемой по налоговой ставке 10 процентов, Правительством РФ определены не были, суд применил Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Поскольку двуосновная соль гипохлорита кальция была включена в названный реестр, суд признал правомерным применение налогоплательщиком ставки 10 процентов. Суд отклонил довод налогового органа о том, что названная соль в качестве дезинфицирующего средства может применяться как в медицине, так и в быту, поскольку данное обстоятельство не влияет на применение налоговой ставки 10 процентов.

Операции по реализации корма для домашних животных (собак и кошек) облагаются НДС по налоговой ставке 10 процентов.

ОТСУТСТВУЕТ

Ст. 164 НК РФ не определяет понятие «изделия медицинского назначения» и не содержит условия о сертификации или регистрации товаров для их отнесения к изделиям медицинского назначения. Вместе с тем в последнем абзаце п. 2 ст. 164 НК РФ указано, что коды видов продукции, перечисленной в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. До настоящего времени такой перечень не утвержден. Согласно письму МНС РФ от 28.01.02 № ВГ-6-03/99 до утверждения перечня следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме ГНС РФ и Минфина РФ от 10.04.96 № ВЗ-4-03/31н, 04-03-07. В названном письме указано, что не подлежат обложению НДС товары, помещенные под кодовыми обозначениями 938000 - 939000 в Общероссийском классификаторе продукции (ОК 005-93), в том числе «Препараты биологические», «Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения». Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, к материалам, медицинским средствам и прочей продукции медицинского назначения относит средства дезинфекционные, лизоформ, виркон и т.д. Таким обществом, ввезенные налогоплательщиком дезинфекционные средства для медицинских целей облагаются НДС по ставке 10 процентов.

Суд пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком при исчислении НДС ставки 10 процентов при реализации продукции (вареников творожных замороженных), отклонив ссылку налогового органа на то, что данная продукция не указана в п. 2 ст. 164 НК РФ, а соответствующее постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» в период спорных правоотношений не вступило в законную силу. Суд указал, что в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации молока и молокопродуктов. Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93) полуфабрикаты творожные отнесены к подклассу 922200 «Продукты молочные, кроме обезжиренных» класса 922000 «Продукция молочной и маслосыродельной промышленности», и данной продукции присвоен код 922284. Указание на данный код содержится в сертификате соответствия реализуемой обществом продукции.

Реализация кормов для кошек и собак подлежит налогообложению по ставке 10 процентов. Довод налогового органа о том, что льготное налогообложение может применяться лишь в отношении продовольственных товаров, которые используются в качестве продуктов питания либо в качестве кормов для продуктивных животных, мясо которых и другие продукты их жизнедеятельности впоследствии могут быть использованы как продукты питания, не основан на нормах ст. 164 НК РФ и постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

До момента принятия постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» налогоплательщики были вправе применять налоговую ставку 10 процентов при реализации соков и нектаров фруктовых и плодоовощных для детского питания.

Несмотря на то, что иглы трубчатые включены в утвержденный постановлением Правительством РФ от 17.01.2002 № 19 Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз которой освобождается от налогообложения НДС по п. 1 ст. 150 НК РФ, ввоз игл медицинских металлических трубчатых стоматологических инъекционных одноразового пользования подлежит налогообложения по ставке 10 процентов, так как срок действия регистрационного удостоверения для данной продукции составляет 5 лет, следовательно, в соответствии с Инструкцией об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в РФ* эти иглы являются изделиями медицинского назначения, а не медицинской техникой, а п. 1 ст. 150 НК РФ распространяется только на медицинскую технику. _________ * Утверждена приказом Минздрава России от 29.06.2000 № 237.