Бесплатный архив

Таможенные органы могут обратиться в суд за взысканием НДС, не уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, только в пределах срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ, поскольку соответствующие сроки давности взыскания не урегулированы Таможенным кодексом РФ, к данным правоотношениям подлежат применению положения НК РФ.

Суд признал правомерным использование налогоплательщиком льготного порядка налогообложения, установленного подп. 2 п. 1 ст. 150 НК РФ, в отношении ввезенного на территорию Российской Федерации товара, арбитражный суд отклонил доводы таможенного органа о том, что импортированные товары являются не медицинской техникой, а изделиями медицинского назначения, подлежащими обложению НДС по ставке 10 процентов, поскольку имеют регистрационные удостоверения сроком действия 5, а не 10 лет, как это предусмотрено для медицинской техники п. 2.10 Инструкции об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава России от 29.06.2000 № 237. Суд отметил, что законодатель не указывает в качестве условия применения льготного порядка налогообложения, установленного подп. 2 п. 1 ст. 150 и подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, длительность срока, в течение которого может не проводиться техническое обслуживание медицинских изделий. Поэтому следует руководствоваться прямо предусмотренным подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ Перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19, в который входят ввезенные обществом товары.

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 23.07.1996 № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» условием, обязательным для получения льготы по уплате таможенных платежей при ввозе имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, является ввоз товара в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Поскольку в учредительных документах налогоплательщика не были определены сроки внесения вклада, а регистрация увеличения уставного капитала была произведена после фактического ввоза оборудования, суд пришел к выводу, что общество обязано уплатить НДС при ввозе.

Ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением сроков, установленных учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала, лишает налогоплательщика права на применение льготы по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС, представленной Постановлением Правительства РФ от 23.07.1996 № 883 и п. 7 ст. 150 НК РФ.

Поскольку при экспорте товаров у налогоплательщика возникает объект налогообложения, к которому применяется специальная ставка налога 0 процентов, а экспорт товара не относится к операциям, не подлежащим налогообложению на основании ст. 149 НК РФ, при реимпорте товаров налогоплательщик обязан уплатить в бюджет только НДС, который был ему возмещен при вывозе товаров с таможенной территории РФ, то есть НДС, уплаченный поставщикам товара. Начисление при реимпорте НДС по ставке 18 процентов от таможенной стоимости товара, заявленной при его вывозе, действующим налоговым и таможенным законодательством не предусмотрено.

Признавая неправомерным отказ в принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров, суд указал, что хотя НДС и был уплачен третьим лицом, однако, как следует из договора между налогоплательщиком и лицом, фактически уплатившем НДС, это лицо оказывало налогоплательщику услуги по оплате таможенных платежей, которые уплачивались при условии перечисления налогоплательщиком аванса на его счет.

Тот факт, что оплата таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе НДС, осуществлена за налогоплательщика третьим лицом (покупателем импортированного товара), не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов. Суд исходил из того, что ввоз иностранного товара на таможенную территорию Российской Федерации, фактическая уплата НДС в составе таможенных платежей и принятие к учету ввезенного товара налогоплательщиком подтверждены. Из положений налогового и таможенного законодательства не следует, что НДС подлежит уплате непосредственно налогоплательщиком. Поскольку оплата НДС таможенным органам произведена третьим лицом в счет денежных средств, причитающихся уплате налогоплательщику в соответствии с условиями заключенного между ними договора, судом отклонен довод налогового органа об отсутствии факта несения налогоплательщиком реальных затрат на уплату в составе стоимости приобретенных товаров сумм НДС.

Налогоплательщик вправе требовать возврата излишне уплаченного НДС, если уплата налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации была произведена третьим лицом по поручению и за счет налогоплательщика. Как следует из п. 2 ст. 328 ТК РФ, любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. По смыслу ст. 355 ТК РФ право на возврат излишне уплаченного налога имеет плательщик – лицо, которое, или от имени которого были уплачены налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Поскольку расходы по уплате спорных сумм НДС были возмещены третьему лицу налогоплательщиком, они являются фактическими затратами последнего.

Льготы по уплате НДС и таможенной пошлины предоставляются при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал даже в случае, если оборудование ввозится в связи с изменением уставного капитала, то есть на момент ввоза уставный капитал сформирован в первоначальном размере.

Отсутствие CMR не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС, уплаченного им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Отклоняя ссылку инспекции на то, что принятие на учет товара осуществляется только при наличии CMR, суд отметил, что документом, служащим основанием для принятия на учет импортного товара, ввезенного на таможенную территорию РФ, является ГТД с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен».