Бесплатный архив

Суд отклонил довод налогового органа о том, что отсутствие в представленных налогоплательщиком-импортером платежных документах на уплату таможенных платежей выделенных сумм НДС препятствует возмещению налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока налогоплательщик не распорядился ими путем подачи ГТД. Основанием расходования авансовых платежей является принятая таможенным органом таможенная декларация. Путем сопоставления платежных поручений с принятыми таможенным органом таможенными декларациями суд установил факт списания таможенным органом с внесенных налогоплательщиком авансовых платежей соответствующих сумм НДС и, исходя из этой суммы, счел требования налогоплательщика о возмещении НДС подлежащими удовлетворению.

Из смысла положений п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета обусловлено фактом уплаты им суммы налога таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и фактом принятия товара на учет, а правовое значение такого возмещения – компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, сформулированной им в постановлении от 20.02.01 № 3-П, в соответствии с которым под фактически уплаченными суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества) на оплату начисленных сумм налога. В случае оплаты НДС на таможне таможенным брокером право на возмещение НДС возникает у импортера не ранее компенсации брокеру его расходов по уплате НДС. Кроме того, нормами законодательства о налогах и сборах право импортера на применение налоговых вычетов не связано с исполнением его покупателями обязанности по принятию приобретенных товаров на учет, а реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде, т. е. наличие объекта обложения НДС, не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Поскольку НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации частично уплачен за налогоплательщика третьим лицом в счет исполнения договора поставки, заключенного с налогоплательщиком, то следует признать, что налог уплачен за счет средств налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные третьим лицом при ввозе товаров.

Поскольку факт уплаты НДС лицом, ввозящим товар на таможенную территорию РФ, не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств таможенному органу, то Импортер считается исполнившим обязанность по уплате налога, если налог уплачен за Импортера физическими лицами, предоставившими ему заем.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, ввозимого в качестве взноса в уставный капитал. В случае если при ввозе такого оборудования НДС все-таки был уплачен, он не может быть принят к вычету в силу подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Однако сумма НДС, уплаченная на таможне, может быть зачтена или возвращена налогоплательщику как излишне уплаченная.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию РФ основных средств, полученных в пользование по договору лизинга, подлежат вычету при наличии соответствующих первичных документов и после принятия на учет данных основных средств, независимо от того, переходит или нет к лизингополучателю право собственности на ввозимое имущество.

Осуществление фактически оплаты таможенных платежей и в их составе сумм НДС третьими лицами, действовавшие по поручению налогоплательщика на основании его писем, во исполнение заключенных налогоплательщиком с этими лицами договоров займа соответствует положениям ст. 118 Таможенного кодекса РФ, из которой следует, что любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи. Поскольку в ходе проверки у налогоплательщика выявлена задолженность перед третьими лицами по договорам займа, предъявленные налогоплательщиком к вычету суммы НДС уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ за счет собственных средств налогоплательщика в соответствии с требованиями п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В ст. 171 и 172 НК РФ отсутствуют какие-либо ограничения по вычету уплаченного налогоплательщиком НДС при различных величинах фактурной стоимости (стоимости оприходования товара в бухгалтерском учете) и таможенной стоимости по итогам ее корректировки.

Налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС, уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, внесенных в качестве вклада в его уставный капитал. Налоговой инспекцией не оспаривается, что ввезенное имущество используется налогоплательщиком для предоставления услуг юридическим лицам по сбору коммунальных отходов. Указанные услуги в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектом налогообложения НДС. Доказательств использования ввезенного имущества при осуществлении операций, не облагаемых НДС, налоговый орган не представил.

Таможенный орган правомерно отказал налогоплательщику в применении освобождения от НДС по п. 7 ст. 250 НК РФ в отношении ввозимых в качестве вклада в уставный капитал тракторов. В утвержденном Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 № 131 «Перечне технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввоз на территорию РФ которых не подлежит налогообложению», указаны товарные позиции ТН ВЭД 8432 «машины сельскохозяйственные, садовые или лесохозяйственные для подготовки и обработки почвы» и 8433 «машины и механизмы для уборки или обмолота сельскохозяйственных культур». Между тем, с учетом технологических возможностей и выполняемых функций, тракторы выделены из товарных позиций ТН ВЭД России 8432 и 8433 в самостоятельную позицию 8701, то есть, не включены в вышеуказанный Перечень.