Бесплатный архив

Использование налогоплательщиком при уплате НДС при ввозе товара денежных средств, полученных им в качестве предоплаты от покупателя товаров, не свидетельствует об отсутствии у него реальных затрат на уплату налога и не может являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

В отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе товара на таможенную территорию РФ, налоговое законодательство не связывает право на налоговые вычеты с фактом оплаты российским покупателем стоимости импортного товара иностранному продавцу.

Исполнение обязательств по оплате товара перед иностранным продавцом не является условием возмещения НДС и находится вне сферы регулирования налогового законодательства, а потому не влияет на право налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

Налогоплательщик, уплативший НДС при ввозе на таможенную территорию имущества, переданного ему иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал, и использовавший данное имущество для сдачи в аренду, вправе принять к вычету сумму налога, уплаченную на таможне. Передача имущества в аренду в силу ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения. Следовательно, в связи с использованием ввезенного оборудования для выполнения операции, признаваемой объектом налогообложения, у налогоплательщика не было оснований для применения положений ст. 170 НК РФ и учета сумм налога, уплаченных при ввозе имущества, в стоимости данного имущества, как того требовал налоговый орган. Применение вычета по НДС является общим правилом, тогда как учет налога в стоимости товаров (работ, услуг) – исключением. Поскольку положения подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, регулирующего такой исключительный порядок, в данном случае применяться не могут, то налогоплательщик правомерно применил общий порядок, установленный п. 2 ст. 171 НК РФ.

Для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, факт приобретения имущества в собственность значения не имеет. Поэтому налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации имущества, полученного им по договору лизинга, при наличии у него документов, подтверждающих факт уплаты налога, а также принятия имущества на учет. Налоговым законодательством не установлен перечень счетов бухгалтерского учета, на которых должны быть оприходованы приобретенные товарно-материальные ценности. Данный вопрос решается в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Имущество, приобретенное в лизинг, следует учитывать на счете 001 «Арендованные основные средства», а не на счете 01 «Основные средства», как считает налоговый орган.

Статья 118 Таможенного кодекса РФ, согласно которой таможенные платежи, в том числе НДС, могут быть уплачены как декларантом, так и любыми заинтересованными лицами, регулирует порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а не условия возмещения налога из бюджета. Для реализации предусмотренного п. 1 ст. 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Поскольку при таможенном оформлении товаров таможенные платежи, включая НДС, были уплачены не налогоплательщиком, а третьими лицами по его поручению, и доказательств того, что заявитель компенсировал фактическим плательщикам налога затраты по его уплате, не имеется, налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС.

В главе 21 НК РФ каких-либо ограничений по возмещению уплаченного налогоплательщиком НДС при различных размерах фактурной стоимости (стоимости оприходования товара в бухгалтерском учете) и таможенной стоимости по итогам ее корректировки не содержится. НДС, исчисленный с учетом произведенной таможенным органом корректировки таможенной стоимости, уплачен налогоплательщиком полностью, принят к учету в соответствии с действующим порядком, а, следовательно, суммы НДС правомерно предъявлены к возмещению из бюджета.

Налогоплательщик ввез на территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал оборудование, уплатив при этом таможенному органу НДС. Указанное оборудование налогоплательщик использовал для производства дробленого лома черных металлов, который реализовывал также с начислением НДС. Следовательно, ввезенное имущество использовалось налогоплательщиком при осуществлении операций, облагаемых НДС. Таким образом, налогоплательщик правомерно заявило как налоговый вычет НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе оборудования на территорию РФ.

В соответствии с положениями ст. 1 и подп. 6, 7 и 9 п. 1 ст. 3 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», а также п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не имеют права на возмещение налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Данные положения не ставят плательщиков ЕНВД в худшее положение по сравнению с налогоплательщиками, которые применяют общую систему налогообложения, и не нарушают принцип равенства, поскольку различия в обложении НДС между указанными категориями налогоплательщиков обусловлены разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых они находятся.

Налоговая инспекция отказала налогоплательщику в реализации его права на налоговый вычет по НДС в отношении импортированного товара на том основании, что в платежном документе, свидетельствующем об уплате платежей таможне, НДС не был выделен отдельной строкой. Однако в соответствии с таможенным законодательством РФ при ввозе товаров в Российской Федерации налогоплательщики, помимо НДС, также уплачивают и ряд других таможенных платежей. Все платежи уплачиваются на единый счет таможенного органа, при этом таможенное законодательство не предусматривает обязанность налогоплательщиков по выделению суммы НДС отдельной строкой в платежных документах в подтверждение его уплаты в федеральный бюджет.