Бесплатный архив

Отсутствие коносамента не препятствует принятию импортного товара на учет и предъявлению к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам.

При ввозе налогоплательщиком товаров на таможенную территорию РФ НДС был уплачен третьими лицами, которые являются покупателями товара, импортируемого налогоплательщиком. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно заявил НДС к вычету, так как налогоплательщик состоит в договорных отношениях с третьими лицами, уплатившими НДС, эти лица перечислили таможенным органам таможенные платежи, включая НДС, за счет денежных средств, причитающихся налогоплательщику в качестве оплаты импортных товаров, приобретенных у налогоплательщика. Налогоплательщик отразил суммы таможенных платежей, уплаченные третьими лицами на таможне, включая НДС, на счетах бухгалтерского учета в качестве выручки, полученной от реализации товаров. Таким образом, налогоплательщик понес реальные расходы по уплате НДС за счет собственных средств и правомерно предъявил к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам третьими лицами.

В том случае, если НДС при ввозе товара на таможенную территорию уплачивается с использованием таможенной карты, то достаточным подтверждением факта перечисления средств на расчетный счет таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров, является чек, заверенный печатью таможенного органа в соответствии с приказом ГТК РФ от 03.08.2001 № 757.

Суд признал правомерным принятие к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе на территорию Калининградской области подакцизных товаров в 2003 – 2004 годах, отклонив довод инспекции о том, что в указанный период уплата таможенных платежей при ввозе товаров на территорию Калининградской области не требовалась. Действие подп. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона «Об особой экономической зоне в Калининградской области», предусматривавшего освобождение от ввозных таможенных пошлин и других платежей, в части льгот по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территорию особой экономической зоны, в 2003 и 2004 годах было приостановлено.

Поскольку индивидуальные предприниматели, в том числе и применяющие упрощенную систему налогообложения, и до вступления в силу главы 21 НК РФ являлись плательщиками НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации, положение ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не освобождает индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, от обязанности уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Позиция, сформулированная в постановлении Конституционного Суда РФ от 19.06.2003 № 11-П, не может быть применена в отношении обязанности по уплате НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Суд, признавая недействительным решение налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении НДС, указал, что отсутствие акта о приемке товара по форме «Торг-1», утвержденного постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, не препятствует оприходованию импортируемого товара на основании ГТД и предъявлению к вычету НДС, уплаченного таможенным органам. Основанием для принятия к вычету сумм налога, уплаченных таможенным органам при ввозе импортных товаров на территорию Российской Федерации, являются контракт, ГТД на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. Представление иных документов НК РФ не предусмотрено.

Третьи лица в силу ст. 118 ТК РФ вправе уплатить за налогоплательщика НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в составе таможенных платежей, а налогоплательщик будет считаться исполнившим обязанность по его уплате при соблюдении определенных условий: подтверждении наличия взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом; фактической уплаты НДС в счет расчетов по гражданско-правовому договору; отражения в бухгалтерском учете погашения обязательств. Поскольку третье лицо уплатило НДС за Общество во исполнение договора займа, расчеты между Обществом и третьим лицом произведены путем прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований в порядке, предусмотренном ст. 410 ГК РФ, то Общество правомерно предъявило к вычету НДС.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе оборудования, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, не подлежит вычету, а должен учитываться в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Механизм возмещения НДС через налоговые вычеты не распространяется на отношения по возврату налога, излишне уплаченного на счет таможенного органа при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В случае последующего подтверждения права на освобождение ввезенных товаров от налогообложения НДС подлежит возврату или зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 151 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию России при помещении их под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров. Поскольку Предприятие при вывозе данного товара не заявляло к возмещению НДС и ему не предоставлялась льгота по налогу, то требования таможенного органа об уплате НДС и запрет выпуска товара в режиме реимпорта являются незаконными.