Бесплатный архив

Услуги по аренде цистерн, ремонту вагонов, промывке цистерн, сюрвейерскому учету, оформлению нефти, предоставлению запирающих устройств не являются услугами по погрузке-перегрузке и транспортировке товара на экспорт, следовательно, должны облагаться по ставке НДС 18 процентов в соответствии с ч. 3 ст. 164 НК РФ.

Услуги, оказываемые налогоплательщиком по сдаче транспортных средств в аренду, подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов независимо от того, что данные транспортные средства используются арендатором при осуществлении перевозок экспортируемых грузов, поскольку услуги по сдаче в аренду имущества отсутствуют в установленном п. 1 ст. 164 НК РФ перечне услуг, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.

Тот факт, что п. 9 ст. 165 НК РФ не предусматривает для налогоплательщиков, освобожденных от представления в налоговые органы таможенных деклараций, срока для представления документов в доказательство применения нулевой налоговой ставки, не является основанием для неприменения императивной нормы, содержащейся в абзаце 1 п. 9 ст. 167 НК РФ. Поскольку налогоплательщик оказывает услуги, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным услугам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а не день оказания услуг.

Если налоговая ставка 0 процентов по услугам по перевозке экспортных грузов, оказанным до 2006 года, подтверждается налогоплательщиком после 01.01.2006, то комплектность документов, представляемых совместно с налоговой декларацией, должна определяться новой редакцией п. 4 ст. 165 НК РФ, действующей с 01.01.2006, согласно которой грузовые таможенные декларации перевозчик представлять не обязан.

Норма, содержащаяся в абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не имеет указания на какой-либо таможенный режим, поэтому использованное в данной норме понятие «товары, экспортируемые за пределы территории Российской Федерации» означает товары, вывозимые за пределы территории Российской Федерации. Следовательно, вывод налогового органа о том, что к услугам, связанным с сопровождением товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, указанная норма не применяется и они должны облагаться НДС по ставке 18 процентов, не соответствует нормам налогового и таможенного законодательства.

В отношении субъектов, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, вне зависимости от представления ими таможенных деклараций, обязанность исчислить и уплатить налог в порядке, определенном п. 1 ст. 167 НК РФ, не возникает до истечения 180 дней с соответствующей даты. Иное толкование указанных норм права противоречит правовой позиции, закрепленной в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П, в соответствии с которой принцип равного налогового бремени в сфере налоговых отношений не допускает установления носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от характера и содержания предпринимательской деятельности.

Оказанные ОАО «РЖД» налогоплательщику услуги по перевозке (возврату) порожних цистерн не относятся к услугам по транспортировке (перевозке) экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров, в связи с чем налогоплательщик правомерно уплатил ОАО «РЖД» НДС по налоговой ставке 18 процентов и имеет право на его возмещение в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ.

Общество произвело обработку партий дизельного топлива и мазута, отгруженных на экспорт, путем добавления в нефтепродукты различных присадок, не изменяющих состав нефтепродуктов, с целью изменения их температурных характеристик: «предельная температура фильтруемости на холодном фильтре» – для дизельного топлива и «температура застывания» – для мазутов. Присадки добавлялись в процессе погрузки нефтепродуктов на танкер, а целью операции впрыскивания присадок в нефть или нефтепродукты при их погрузке являлось ускорение процесса погрузки, предотвращение вредного воздействия кристаллизированных нефтепродуктов на погрузочное оборудование, сокращение стояночного времени судна, облегчение процесса выгрузки в порту назначения, соблюдение требований безопасности морских перевозок и экологии. Поскольку услуга по впрыску присадок удовлетворяла потребности в быстрой и качественной погрузке судна и представляла собой обслуживание процесса погрузки экспортируемого груза на танкера и последующей транспортировки, суд пришел к выводу, что данная услуга сравнима с услугами по перевалке, облегчающие погрузку (транспортировку) экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации нефти и нефтепродуктов, которые являлись необходимым условием реализации этих товаров. Следовательно, услуги по обработке присадками отгружаемых на экспорт нефтепродуктов связаны с погрузкой и транспортировкой их за пределы СНГ и относятся к «иным подобным работам», указанным в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

1. Если товары включены в перечень товаров, реализация которых в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ облагается по налоговой ставке 0 процентов, то и реализация работ и услуг, связанных с их производством и реализацией, также облагается НДС по ставке 0 процентов. Вместе с тем, если в отношении определенных товаров законодателем сделаны исключения, приводящие к выводу их реализации из-под действия налоговой ставки 0 процентов (в 2002 году такими товарами были нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ, которые экспортировались на территории государств – участников СНГ), реализация работ и услуг, осуществленных в отношении этих товаров, также не подпадает под действие налоговой ставки 0 процентов и к ней применяется общий режим налогообложения. 2. Налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Суд признал ошибочным довод налоговой инспекции о том, что, поскольку на налогоплательщиков, не обязанных представлять в налоговый орган таможенную декларацию, не распространяется п. 9 ст. 165 НК РФ, устанавливающий 180-дневный срок на подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов, реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежит налогообложению по ставке 18 процентов в том периоде, когда были оказаны соответствующие услуги. У общества отсутствовала обязанность исчисления НДС в отношении оказанных в январе 2006 года услуг по перевозке товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта до момента определения налоговой базы по этим услугам, которым согласно п. 9 ст. 167 НК РФ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.