|
Запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС распространяется только на операции с подакцизными товарами, но не касается реализации тем же лицом иных товаров. |
|
Если индивидуальный предприниматель добровольно принял на себя с 01.01.2001 г. обязанности, связанные с исчислением и уплатой НДС, то есть отказался от порядка налогообложения, который действовал на момент его государственной регистрации, то он не вправе пользоваться льготой, предусмотренной ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» и не платить НДС в течение 4 лет с момента государственной регистрации. |
|
Введение обязанности по уплате НДС предпринимателями с 01.01.2001 г., создает менее благоприятные условия, чем были на момент их государственной регистрации. Следовательно, предприниматели вправе пользоваться льготой, предусмотренной ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» («дедушкина оговорка») и не платить НДС в течение 4 лет с момента их государственной регистрации. |
|
Несвоевременное представление документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ, не влечет утраты этого права в истекшем периоде и обязанности по восстановлению сумм НДС. |
|
При применении ст. 75 и 122 НК РФ следует исходить из наличия у привлекаемого лица статуса налогоплательщика. Лицо, получившее освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС и неуплаты налога в бюджет не может быть привлечено к ответственности и ему не начисляется пеня. |
|
Признавая неправомерным доначисление предпринимателю НДС пени и привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату данного налога, арбитражный суд исходил из того, что несвоевременное представление налоговому органу документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 НК РФ, не влечет негативных последствий, предусмотренных абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ, в виде восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. Суд отметил, что указанные негативные последствия наступают только в случае непредставления налогоплательщиком указанных документов и положения п. 5 ст. 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию. |
|
Предприниматель 18.02.2006 направил в налоговый орган документы и уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, предусмотренном ст. 145 НК РФ, с 01.11.2002, 01.01.2003, 01.04.2004 и 01.01.2005. В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ лица, использовавшие право на освобождение, по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца должны представить в налоговый орган пакет документов и уведомление о продлении использования права на освобождение. Если документы не представлены, то в силу п. 5 ст. 145 НК РФ сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. Таким образом, по смыслу п. 4 ст. 145 НК РФ при подаче уведомления о продлении права на освобождение необходимые документы должны быть представлены вместе (одновременно) с уведомлением. Для представления как уведомления, так и документов законодатель установил единый срок – по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца, то есть по существу льгота заявляется на будущее. Следовательно, положения ст. 145 НК РФ не позволяют налогоплательщику представлять документы за предшествующий год и, соответственно, заявлять льготу «задним числом». |
|
В том случае, если налогоплательщик, применяющий в целях исчисления и уплаты НДС учетную политику «по оплате», реализовал товары (работы, услуги) до того, как воспользовался правом на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ), то он обязан уплатить НДС с реализации указанных товаров, несмотря на то, что на момент получения оплаты реализованных товаров налогоплательщик получил освобождение от уплаты НДС. При этом налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ, а также на сумму налога, подлежащую уплате, не начисляются пени, поскольку налоговым законодательством не установлен порядок и сроки перечисления в бюджет НДС лицом, освобожденным от обязанности по исчислению и уплате данного налога. |
|
Предприятие использовало освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Уведомление об освобождении от уплаты НДС в период с 01.11.2003 по 31.11.2004 и указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ документы Предприятие представило в налоговый орган 03.06.2005 (при установленном сроке представления не позднее 20.11.2003). Однако, в п. 5 ст. 145 НК РФ не указано, что налогоплательщик обязан восстановить и уплатить налог в случае нарушения сроков представления в налоговый орган уведомления об освобождении от уплаты НДС и соответствующих документов. Учитывая, что уведомление об освобождении от уплаты НДС подано в налоговый орган до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки, поэтому Предприятию не могли быть начислены НДС, пени и штрафные санкции. |
|
