Бесплатный архив

Выплаты за сверхурочные работы свыше 120 часов год, то есть с превышением предела, установленного ст. 99 ТК РФ, которые не могут быть отнесены к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, подлежат налогообложению ЕСН.

Расходы налогоплательщика на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а на основании устава, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль и не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Общество производило выплаты физическим лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях, на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг, не связанных с предпринимательской деятельностью общества, направленной на получение дохода. Упоминание в п. 21 ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполненные работы по заключенным договорам гражданско-правового характера само по себе не означает их безусловное отнесение к расходам, учитываемым для целей главы 25 НК РФ. Указанная статья применяется с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Доказательства того, что затраты общества по выплате физическим лицам денежных средств за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам привели к получению обществом дохода или оно преследовало указанную цель, отсутствуют. Следовательно, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ такие выплаты не облагаются ЕСН.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые согласно законодательству РФ, законодательным актам субъектов РФ, решениям представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, не подлежат обложению ЕСН. Исходя из ст. 24 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (в редакции, действовавшей в 2004 году) в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Следовательно, применительно к лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, доплаты до фактического заработка не подлежат обложению ЕСН.

Суд пришел к выводу о создании налогоплательщиком противоправной схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уклонения от уплаты ЕСН. При этом суд исходил из анализа следующих фактов. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и заключившие с налогоплательщиком договор предоставления персонала, были созданы учредителями налогоплательщика, которые и являлись их руководителями, были зарегистрированы по одному адресу с налогоплательщиком. Все работы осуществлялись и услуги оказывались из материалов и на оборудовании налогоплательщика. Работники вновь созданных организаций подчинялись трудовому распорядку налогоплательщика, ранее являлись его работниками по основному месту работы или по совместительству. Созданные организации взаимодействовали исключительно с налогоплательщиком, не имели никаких активов, доход, получаемый ими от налогоплательщика по договорам предоставления персонала незначительно превышал сумму затрат по заработной плате, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Суд признал необоснованным доначисление обществу ЕСН на сумму денежной компенсации работнику за неиспользованный отпуск без увольнения. Как указал суд, положения ст. 126 и 127 Трудового кодекса РФ предусматривают выплату денежной компенсации лишь в отношении части отпуска, превышающей 28 календарных дней, а также всех отпусков при увольнении работника – именно такие компенсации, в силу п. 8 ст. 255 НК РФ, могут быть отнесены к расходам на оплату труда и учтены при исчислении налога на прибыль. Следовательно, сумма компенсации за неиспользованный основной отпуск без увольнения в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не учитывается при исчислении ЕСН.

Отсутствие в командировочных удостоверениях отметок о прибытии и отбытии командированных работников из пункта назначения не лишает налогоплательщика права учесть расходы на командировки при исчислении ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), если факт убытия работников в командировки и их прибытия подтвержден иными документами, в частности, проездными документами, отчетами о выполненных заданиях, авансовыми отчетами.

Суд признал правомерным доначисление обществу ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, на суммы выплат физическим лицам по договорам подряда, квалифицировав спорные правоотношения как трудовые. Суд исходил из того, что указанные договора заключалась сроком на один месяц и ежемесячно продлялась, физические лица обязывались выполнять работу по определенной должности, специальности или профессии, подчинялись правилам трудового распорядка общества, работали 5 дней в неделю с 08-00 до 17-00, работа в выходные дни оплачивалась в двойном размере, часть работников проходила профессиональную подготовку за счет общества, работа выполнялась на территории организации, договорами определялось конкретное место выполнения работ, то есть предусматривалось включение физических лиц в деятельность трудового коллектива общества. Таким образом, содержание договоров, характер и специфика выполняемых по ним работ свидетельствуют о наличии трудовых отношений между обществом и физическими лицами, в связи с чем оно обязано исчислять и уплачивать ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в Фонд социального страхования.

Признавая правомерным доначисление обществу ЕСН на суммы взносов, перечисленных в НПФ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, суд исходил из того, что при индивидуализации платежей работодателя, первоначально зачисленных на солидарный счет, то есть после открытия именных пенсионных счетов лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления, у этих лиц возникает материальная выгода, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН. Довод общества о том, что на момент исполнения поручений о зачислении денежных средств на именные счета работников эти средства являлись собственностью НПФ, суд отклонил, указав на наличие у общества права распоряжения спорными денежными средствами, что подтверждается исполнением НПФ поручений общества по индивидуализации платежей.

Признавая неправомерным доначисление обществу ЕСН в отношении выплат в виде надбавок к окладам сотрудников, арбитражный суд исходил из того, что данные надбавки не предусмотрены ни законодательством, ни в коллективном или трудовых договорах, производились на основании решения Совета директоров, что исключает возможность их отнесения к расходам на оплату труда по налогу на прибыль и, соответственно, к объекту обложения ЕСН. По смыслу ст. 255, п. 1 ст. 270 НК РФ начисления в пользу работников могут быть отнесены к расходам на оплату труда при условии, что данные начисления предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, либо предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.