Бесплатный архив

Выплаты в пользу работников в виде денежной компенсации основного отпуска (части основного отпуска до 28 календарных дней) подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН. Суд пришел к выводу, что указанные выплаты образуют объект налогообложения по ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, поскольку полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ – являются составной частью заработной платы и не охватываются нормой, определенной абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Признавая неправомерным доначисление обществу ЕСН на сумму затрат за оплату питьевой воды для работников, арбитражный суд исходил из того, что хотя данные расходы не подлежат исключению из налогооблагаемой базы, но вместе с тем при определении величины дохода в натуральной форме, полученного работниками общества, налоговым органом не персонифицированы суммы полученного дохода конкретными физическими лицами. Доказательств того, что все работники общества употребляли предоставляемую питьевую воду, инспекцией не представлено.

Выплаты, произведенные организацией физическим лицам за аренду транспортного средства, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, поскольку в данном случае между организацией и физическими лицами, получающими выплаты, отсутствуют отношения по выполнению работ, оказанию услуг по смыслу п. 1 ст. 236 НК РФ.

Предприниматели вправе учесть расходы при исчислении ЕСН в том периоде, когда они были фактически понесены, а не в периоде получения дохода от хозяйственной операции. Суд отметил, что действующее законодательство не устанавливает в качестве критерия отнесения к расходам взаимозависимость расходов от получения соответствующего дохода.

Единовременные выплаты работникам за выслугу лет не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН. Суд исходил из того, что согласно подп. 10 п. 1 ст. 255 НК РФ данные выплаты относятся к расходам на оплату труда только в случае, если их выплата прямо установлена законодательством Российской Федерации. Между тем в Трудовом кодексе РФ не установлена безусловная обязанность работодателя выплачивать работникам единовременные вознаграждения за выслугу лет. Следовательно, подп. 10 п. 1 ст. 255 НК РФ не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям и в силу п. 3 ст. 236 НК РФ данные выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Поскольку задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование одновременно является недоимкой по ЕСН, в случае несвоевременной уплаты ЕСН в бюджет пени не могут начисляться за один и тот же период времени одновременно по ст. 75 НК РФ (за несвоевременную уплату ЕСН) и ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (за несвоевременную уплату взносов на обязательное пенсионное страхование), так как это приводит к уплате в двойном размере пеней на одну и ту же недоимку.

1. В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, доплата до фактического заработка была предусмотрена коллективным договором, следовательно, данные выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН. 2. Поскольку коллективным договором была предусмотрена выплата премий по результатам труда, суд пришел к выводу, что премии за подготовку к прохождению осенне-зимнего максимума нагрузок входят в состав расходов по оплате труда, должны включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и облагаются ЕСН. 3. Выплаты работникам за часы переработки сверх установленных нормативов рабочего времени подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН. 4. Статьей 325 Трудового кодекса РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» предусмотрена компенсация проезда самого работника соответствующим видом транспорта, провоз к месту отдыха личного транспорта на железнодорожной платформе не может рассматриваться как проезд работника личным транспортом, поэтому расходы по провозу личного автомобиля железнодорожным транспортом из-за отсутствия автотрассы, произведенные за счет средств, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ.

Признавая неправомерным доначисление обществу ЕСН на суммы, выплаченные в качестве компенсации расходов сотрудников на мобильную связь, арбитражный суд отклонил доводы инспекции о том, что обществом не были заключены договоры с организациями, оказывающими услуги сотовой связи, а также со своими работниками на использование личных сотовых телефонов в производственных целях. С учетом приказов общества об утверждении размера компенсации затрат мобильной связи на служебные переговоры, авансовых отчетов, товарных чеков, договоров купли-продажи сотового телефона и других документов суд пришел к выводу, что данные расходы необходимы и непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, следовательно, не являются выплатами по трудовому и (или) гражданско-правовому договору в смысле ст. 236 НК РФ.

Признавая неправомерным отказ органа ФСС РФ в принятии к зачету по ЕСН расходов по оплате пособий по временной нетрудоспособности работникам общества на основании листков нетрудоспособности, выданным отделением профпатологии лечебно-профилактического учреждения, арбитражный суд отклонил доводы о том, что при направлении работников в центры профпатологии листок нетрудоспособности не выдается, поскольку эти центры не осуществляют лечение граждан, а проводят обследования в целях установления (неустановления) связи заболевания работника с профессиональными вредностям. Как указал суд, согласно протоколу к лицензии, выданной лечебно-профилактическому учреждению, отделению профпатологии разрешено осуществление стационарной медицинской помощи, связанной с профпатологией, осуществление экспертизы временной нетрудоспособности с выдачей больничных листов. Налоговым органом не доказаны факты неосуществления медицинской помощи работникам общества и отсутствие факта нетрудоспособности работников общества в период, указанный в листках нетрудоспособности.

Надбавки, выплаченные работникам взамен суточных за вахтовый метод работы в период с 24.06.2004 по 01.01.2005, не подлежат налогообложению ЕСН. Суд отклонил доводы инспекции об отсутствии в указанный период нормативного документа, устанавливающего порядок определения размеров надбавки, выплачиваемой взамен суточных, в связи с чем данные надбавки не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса РФ. Как указал суд, данные выплаты являются компенсационными, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и не подлежат налогообложению на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. То обстоятельство, что постановление Минтруда России от 29.06.1994 № 51, устанавливающее нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также выполнения работ вахтовым методом, в период возникших правоотношений, утратило силу, а Правительство РФ не установило размеры компенсационных выплат, не может влиять на правовую природу средств, выплаченных работодателями, и, соответственно, не является основанием для лишения работников положенных им компенсаций, а налогоплательщиков – льгот при исчислении ЕСН.