Бесплатный архив

Поскольку налогоплательщик представил в налоговый орган все необходимые первичные документы, которые в совокупности подтверждают произведенные им расходы, непредставление им Книги учета доходов и расходов не может являться основанием для отказа в применении профессиональных налоговых вычетов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 13 апреля 2007 года Дело N А26-8062/2006-210 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Дмитриева В.В. и Кочеровой Л.И., при участии представителей: индивидуального предпринимателя Андреева И.В. - Келтокайнен И.О. (доверенность от 27.10.2006, том дела 1, лист 46), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия - Ватуля Е.А. (доверенность от 10.01.2007) и Винниковой Н.С. (доверенность от 22.03.2007), рассмотрев 09.04.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.12.2006 по делу N А26-8062/2006-210 (судья Гарист С.Н.), УСТАНОВИЛ: Предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Андреев Игорь Владимирович обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия (далее - инспекция) от 10.10.2006 N 1626 в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пеней и штрафных санкций за 2003 год, штрафных санкций за 2004 год. Решением суда первой инстанции от 20.12.2006 заявленные предпринимателем требования удовлетворены. В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось. В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы указывает, что как во время проведения налоговой проверки, так и при рассмотрении разногласий предпринимателем не была представлена книга учета доходов и расходов, в связи с чем не представлялось возможным определить, являются ли произведенные расходы в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации непосредственно связанными с извлечением доходов (был ли закупленный товар реализован и были ли спорные расходы направлены на получение дохода в 2003 году). В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель предпринимателя просил оставить решение в силе, указывая на его законность и обоснованность. Законность обжалуемого судебного акта проверена в пределах доводов жалобы в кассационном порядке. Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы. Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения предпринимателем налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц, по единому социальному налогу за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, по налогу с продаж за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2003 по 31.03.2006. В ходе проверки налоговым органом установлено, что Андреев И.В. в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации включил в профессиональные налоговые вычеты 178725 руб. 17 коп. документально не подтвержденных расходов. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 11.09.2006 N 415 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 10.10.2006 N 1626 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Андрееву И.В. предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 6182 руб. 18 коп. штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 18092 руб. налога на доходы физических лиц за 2003 - 2004 годы, 12818 руб. 93 коп. единого социального налога за 2003 - 2004 годы, а также 10534 руб. 79 коп. пеней. Не согласившись с решением инспекции от 10.10.2006 N 1626 в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пеней и штрафных санкций за 2003 год, штрафных санкций за 2004 год, предприниматель обжаловал его в соответствующей части в арбитражный суд. Согласно статьям 235 и 207 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель Андреев И.В. в проверяемом периоде являлся плательщиком единого социального налога и налога на доходы физических лиц. Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации). В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, в соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков налога на прибыль организаций. В соответствии с подпунктом 1 абзаца первого статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Условием для включения затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что такие затраты фактически понесены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии с пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. В рассматриваемом случае суд первой инстанции установил, что понесенные предпринимателем расходы подтверждаются первичными документами, соответствующими требованиям законодательства о налогах и сборах. Предпринимателем вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки от 11.09.2006 N 415 дополнительно представлены квитанции от 01.11.2003 N 5345, от 10.1.2003 N 1360, от 16.05.2003 N 152, подтверждающие произведенные им расходы. Довод налогового органа относительно непредставления предпринимателем в инспекцию книги учета доходов и расходов обоснованно отклонен судом первой инстанции. Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Из изложенного следует, что Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Таким образом, при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган всех необходимых первичных документов, в совокупности подтверждающих произведенные им расходы, непредставление предпринимателем Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций не может являться основанием для отказа в отнесении соответствующей суммы расходов к профессиональным налоговым вычетам. При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены судом правильно, в связи с чем основания для отмены судебного акта отсутствуют. Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа ПОСТАНОВИЛ: решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.12.2006 по делу N А26-8062/2006-210 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия - без удовлетворения. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины. Председательствующий КОРПУСОВА О.А. Судьи ДМИТРИЕВ В.В. КОЧЕРОВА Л.И.