Бесплатный архив

Отсутствие поставщиков по адресам, указанным в счетах-фактурах, подписание счетов-фактур неустановленными лицами не препятствует включению предпринимателем в состав профессионального вычета расходов по оплате товаров, поскольку несоответствие счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ имеет значение только при принятии к вычету НДС, а не при исчислении НДФЛ.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений, постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 8 мая 2007 года Дело N А65-25054/2006 (извлечение) Индивидуальный предприниматель Альшин Азат Каримович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 30.10.2006 N 2912. Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14 декабря 2006 г. заявленный требования удовлетворены. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2007 г. решение суда отменено, в удовлетворении требований Предпринимателя отказано. В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить Постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права. Как следует из материалов дела, решение налогового органа от 30.10.2006 N 2912 было вынесено по результатам камеральной налоговой проверки представленной Предпринимателем 26.05.2006 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год. Указанным решением Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 38994 руб. 40 коп., ему доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 194972 руб., начислены пени в сумме 7847 руб. 63 коп. Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном включении Предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов суммы 1499786 руб. 18 коп. - расходов, понесенных в связи с оплатой товаров, приобретенных у поставщиков, отсутствующих по адресам, указанным в регистрационных документах, - ООО "Каскад" и ООО "Орбита авто", чьи счета-фактуры подписаны неустановленными лицами. Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив, в соответствии с п. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, находит основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены Постановления апелляционного суда исходя из следующего. Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 252 указанной главы Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В обоснование фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, Предпринимателем в налоговый орган были представлены накладные, счета-фактуры и документы по оплате за приобретенный товар. Копии указанных документов имеются в материалах дела. Факт оплаты товаров налоговым органом не оспорен. При таких обстоятельствах суд первой инстанции, руководствуясь вышеуказанными нормами, пришел к выводу о том, что Предприниматель правомерно включил в состав расходов затраты по сделкам с ООО "Орбита авто" и ООО "Каскад". Суд апелляционной инстанции, признавая вывод суда первой инстанции необоснованным, руководствовался, как следует из мотивировочной части Постановления, нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость", в частности ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Между тем указанные нормы регулируют порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и возможность распространения данного порядка на применение профессиональных налоговых вычетов Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена. Соответственно, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежал применению в качестве нормы прямого действия при оценке судом апелляционной инстанции вопроса правомерности применения Предпринимателем вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии у Предпринимателя права на вычет, обусловленный только анализом счетов-фактур с точки зрения соответствия их требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, следует признать основанным на неправильном применении судом апелляционной инстанции норм материального права и не соответствующим имеющимся в материалах дела доказательствам. Принимая во внимание то, что вывод суда первой инстанции о реальности понесенных предпринимателем расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, основан на анализе и оценке судом представленных доказательств в их совокупности и взаимосвязи на предмет соответствия их нормам ст. ст. 221, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, решение суда о признании недействительным решения налогового органа следует признать обоснованным. Руководствуясь п. 5 части 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции ПОСТАНОВИЛ: Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2007 г. по делу N А65-25054/2006 отменить, кассационную жалобу удовлетворить. Оставить в силе решение Арбитражного суда Республики Татарстан по указанному делу от 14 декабря 2006 г. Прекратить взыскание с Предпринимателя Альшина Азата Каримовича государственной пошлины по исполнительному листу N 000533, выданному 02.03.2007. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск, государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы - 1000 руб., кассационной жалобы - 1000 руб. Поручить Арбитражному суду Республики Татарстан выдать исполнительный лист на взыскание государственной пошлины. Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.