Бесплатный архив

Зарубежные товары признаются изделиями медицинского назначения и их ввоз облагается по ставке 10 процентов, если у налогоплательщика имеются на них свидетельства о государственной регистрации в Минздраве РФ.

По ставке НДС 10 процентов облагаются товары, указанные в п. 2 ст. 164 НК РФ. Применяя данную налоговую ставку, следует исходить из того, что законодатель, понижая ставку на эти товары, имел в виду их первую необходимость. В связи с этим, при оценке возможности применения ставки 10 процентов необходимо использовать критерий первой необходимости. В частности, некоторые корма для собак и кошек относятся к мясопродуктам, но ставка 10 процентов к ним неприменима, так как корма для животных не являются продуктами первой необходимости.

При ввозе «чистопородных племенных нетелей голштинской породы» на таможенную территорию РФ налогоплательщик правомерно уплатил НДС по ставке 10%. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10% при реализации продовольственных товаров – скота и птицы в живом весе. Таким образом, НК РФ относит к продовольственным товарам скот и птицу в живом весе. В связи с этим доводы таможни о неправомерном использовании понятия «продовольственные товары» со ссылкой на ст. 11 НК РФ несостоятельны. Кроме того, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ определяет ставку 10% вне зависимости от классификации скота в живом весе по видам. Следовательно, цели приобретения и использования налогоплательщиком скота не имеют значения.

Несостоятельны доводы Инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки 10% при реализации продукции «глютен кукурузный». В соответствии с контрактом, а также сертификатами соответствия, выданными АНО «Научно-технический центр «Комбикорм», налогоплательщик отгрузил белково-минерально-витаминный концентрат для кур-несушек и бройлеров (производство Дании). Названные концентраты включены в подкласс «Комбинированные корма (комбикорма)» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93). Согласно же подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации комбикормов и кормовых смесей налогообложение производится по ставке 10%.

Налогоплательщик, приобретавший подлежащие ликвидации изделия (лом и отходы серебросодержащих аккумуляторных батарей) в соответствии с договорами со сдатчиками (войсковыми частями), и обеспечивавший производство и передачу извлеченных драгоценных металлов для аффинажа правомерно применял налоговую ставку 0 процентов, поскольку из документов, отражающих состояние лома и отходов при их получении налогоплательщиком и при передаче на аффинажные заводы, не следует, что приобретенные аккумуляторы и элементы питания в карболитовых, металлических, полиамидных корпусах, электроды биополярных батарей и биополярные батареи одно и то же, что переданный на аффинажные заводы серебросодержащий лом. Следовательно, налогоплательщик осуществлял производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, в связи с чем имеет право на применение налоговой ставки ноль процентов и на возмещение НДС.

Налогоплательщику неправомерно отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по реализации драгоценных металлов банкам. Доказательствами, подтверждающими, что реализованные банкам драгоценные металлы произведены из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, на собственных производственных мощностях является то, что у налогоплательщика имеется и числится на балансе производственное оборудование для извлечения драгметаллов, перечень которого соответствует технологии по извлечению драгметаллов, наряды на выполнение работ, отнесенных к производству драгоценных металлов, акты на списание с лигатурного веса производственных отходов, не содержащих драгоценные металлы, акты сдачи-приемки лома и отходов драгоценных металлов от продавцов и накладные на передачу производственных драгоценных металлов для аффинирования на давальческих условиях, отражающие состояние лома и отходов при их получении налогоплательщиком и их видоизменение после переработки. Заявления от налогового органа в порядке ст. 161 АПК РФ о фальсификации доказательств не поступало.

Федеральный закон «О качестве и безопасности пищевых продуктов», в соответствии со ст. 1 которого к продуктам детского питания относятся продукты, предназначенные для питания детей в возрасте до 14 лет и отвечающие физиологическим потребностям детского организма, на который ссылается налоговый орган, не регулирует налоговые правоотношения, в то время как подпункт 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не ставит возможность применения налоговой ставки 10% при реализации продуктов детского питания в зависимость от того, какое слово употреблено в санитарно-эпидемиологических заключениях: «предназначено» или «рекомендовано».

Право на применение налоговой ставки 0% по подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ (реализация драгоценных металлов) не ставится в зависимость от наличия лицензии на производство драгоценных металлов.

Так как изготовленная заявителем продукция рассматривается как космическая техника, применяемая в комплексе работ по использованию космического пространства в интересах обороны РФ для управления орбитальными аппаратами космических войск РФ, налогоплательщик имел право на применение ставки 0 процентов. Довод налогового органа о том, что у общества отсутствует право на возмещение из бюджета НДС, так как последним выполнен не комплекс подготовительных наземных работ, а изготовление и поставка изделия – командно-измерительной системы «Тамань-База-МС», которая не связана с выполнением работ непосредственно в космическом пространстве, является неверным.

Несмотря на то, что поставщик предъявил к оплате покупателю в цене товара НДС по ставке 20%, а покупатель оплатил НДС в составе цены, налогоплательщик имел право принять к вычету налог только по ставке 10%, так как приобретенный товар подлежит налогообложению именно по такой ставке.