Бесплатный архив

Из определения КС РФ от 8 апреля 2004 года № 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Иное противоречило бы конституционно-правовой модели НДС, суть которой может быть определена как движение эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного – от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого – к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что исчисление подлежащей уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость не обусловлено какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами (в частности, формой расчета). Однако отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если действия хозяйствующих субъектов с очевидностью не соответствуют модели НДС. Каких-либо конкретных примеров нарушения указанной модели, касающихся всех налогоплательщиков, КС РФ в разъясняемом определении не давал, поскольку этот вопрос находится в компетенции арбитражных судов. Даже случай неуплаты поставщиком налогоплательщика НДС в бюджет не может быть примером безусловного основания к отказу в праве на налоговый вычет. Это всего лишь одно из необходимых условий, но не достаточных. Дополнить это условие до достаточного мог, к примеру, факт оплаты налогоплательщиком товаров (работ, услуг) своего поставщика имуществом, которое, будучи в свое время приобретенным по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику не только не оплачено, но и явно не подлежит оплате в будущем. Однако и в этом случае КС РФ указывает на вероятностный (а не обязательный) характер отказа в вычете.