Бесплатный архив

Передача векселей в счет оплаты приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) не может рассматриваться как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Суд отметил, что налогоплательщиком не осуществлялись операции с ценными бумагами, в результате которых мог быть получен доход от их реализации, а имел место расчет между участниками хозяйственной деятельности за проданные и приобретенные товары посредством оплаты векселями. В этом случае оплата и вычет НДС производятся в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ).

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 25 января 2007 г. Дело N Ф09-12248/06-С2 Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Беликова М.Б., судей Сухановой Н.Н., Меньшиковой Н.Л. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение суда первой инстанции от 15.09.2006 и постановление суда апелляционной инстанции от 30.10.2006 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-17005/06. В судебном заседании приняли участие представители: инспекции - Воргуданов К.В. (доверенность от 24.10.2006); закрытого акционерного общества "Региональный маркетинговый центр" (далее - общество, налогоплательщик) - Титова Н.В. (доверенность от 05.04.2006). Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 15.06.2006 N 33 о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 48811 руб. 95 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), доначислении НДС - в сумме 300306 руб. 99 коп., пеней - в сумме 3780 руб. 35 коп. Решением суда первой инстанции от 15.09.2006 (судья Попова Т.В.) заявленные требования удовлетворены. Постановлением суда апелляционной инстанции от 30.10.2006 (судьи Малышев М.Б., Кузнецов Ю.А., Арямов А.А.) решение суда оставлено без изменения. В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Как следует из обстоятельств дела, инспекцией на основании решения руководителя налогового органа проведена выездная проверка общества, по результатам которой составлен акт и вынесено решение от 15.06.2006 N 33 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Основанием для начисления НДС, соответствующих сумм пеней послужил, в частности, вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы в результате неправомерного принятия к вычету НДС при отсутствии реализации. Руководствуясь ст. 146, 171, 172 Кодекса, суды пришли к выводу о наличии у налогоплательщика права на налоговые вычеты, в связи с чем признали недействительным решение инспекции по данному эпизоду. В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. На основании п. 1 ст. 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктом 2 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). Таким образом, момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментами приобретения, принятия на учет товаров (работ, услуг) и фактической оплаты стоимости указанных товаров (работ, услуг) с учетом налога и не ставится в зависимость от наличия в соответствующем налоговом периоде объекта налогообложения данным налогом. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена Кодексом как условие применения налоговых вычетов. При рассмотрении спора судами не установлено нарушения налогоплательщиком порядка применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 171, 172 Кодекса. Поскольку основанием для отказа обществу в праве на применение налогового вычета явился вывод налогового органа об отсутствии операций по реализации товаров (работ, услуг), то суды правомерно признали недействительным решение инспекции в указанной части. Также в ходе проверки проверяющими сделан вывод о занижении налогоплательщиком облагаемого оборота в связи с необоснованным предъявлением к вычету сумм налога по реализации векселей. Суды, разрешая спор, пришли к выводу о том, что передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на налоговые вычеты. В силу п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса. В соответствии с п. 2 ст. 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. Судами установлено, что налогоплательщиком не осуществлялись операции с ценными бумагами, в результате которых мог быть получен доход от их реализации, а имел место расчет между участниками хозяйственной деятельности за проданные и приобретенные товары посредством оплаты векселями. В этом случае оплата и вычет НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства производятся по правилам общеустановленного порядка налогообложения (ст. 171, 172 Кодекса). При таких обстоятельствах судами обоснованно удовлетворены требования общества в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, поскольку налоговые вычеты применены обществом правомерно. С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы инспекции не имеется. Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: решение суда первой инстанции от 15.09.2006 и постановление суда апелляционной инстанции от 30.10.2006 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-17005/06 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска - без удовлетворения. Председательствующий БЕЛИКОВ М.Б. Судьи СУХАНОВА Н.Н. МЕНЬШИКОВА Н.Л.