Бесплатный архив

В соответствии со ст. 701 Кодекса внутренних доходов США партнерство как таковое не подлежит обложению налогом на доходы. Лица, ведущие хозяйственную деятельность в качестве партнеров, несут ответственность за уплату налога на доход только в своем индивидуальном или личном качестве. Поскольку определение понятия «партнерство» не содержится в Кодексе внутренних доходов США, суд применил Кодекс федеральных правил, в соответствии с которым хозяйствующая организация, имеющая двух или более участников, рассматривается для целей федерального налогообложения как корпорация или как партнерство. Согласно п. 1 ст. 4 Договора об избежании двойного налогообложения между Россией и США в случае, если доход получается партнерством, доверительным фондом или фондом, постоянное местопребывание определяется в соответствии с постоянным местопребыванием лица, подлежащего налогообложению в отношении такого дохода. Следовательно, в доказательство местопребывания лица, подлежащего налогообложению в отношении полученного дохода, налогоплательщик правомерно представил письмо Налогового управления Министерства финансов США о том, что резидентом США является компания – учредитель партнерства, которому налогоплательщиком выплачивался доход. Отклоняя ссылку налогового органа на недобросовестность компании при исполнении обязанностей налогового агента, суд указал, что отсутствие злоупотребления правом со стороны компании подтверждается тем, что, определив статус иностранной компании, в отношении которой выплачивался доход, как резидента США, компания была вправе в силу п. 1 ст. 11 Договора об избежании двойного налогообложения от 17.06.1992 в полном объеме не удерживать доход с процентов, возникающих в Российской Федерации, однако, установив правовой статус данной компании как партнерства, общество полностью удержало налог с дохода, приходящегося на учредителя партнерства, зарегистрированного на Британских Виргинских Островах с долей участия в партнерстве 50,1%, поскольку у Российской Федерации с Британскими Виргинскими Островами не заключено соглашения об избежании двойного налогообложения, и только в отношении другого партнера – компании, учрежденной в США, с которыми у Российской Федерации имеется Соглашение об избежании двойного налогообложения, обществом не удержан налог с выплаченного дохода.