Бесплатный архив

В случае если налоговым органом в установленный п. 4 ст. 176 НК РФ срок не вынесено решение о возмещении НДС, проценты за несвоевременный возврат НДС начинают исчисляться с момента истечения трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по ставке 0 процентов и документов, подтверждающих экспорт. Определяя дату окончания срока начисления процентов, суд применил по аналогии норму п. 4 ст. 79 НК РФ, указав, что проценты начисляются до момента поступления соответствующей суммы на счет налогоплательщика в банке.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений, постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 1 июля 2004 г. Дело N КА-А40/5360-04 Общество с ограниченной ответственностью "Абсолют Пром" обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы об обязании ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы начислить и уплатить проценты в размере 2056328,63 руб. за нарушение срока возврата НДС по налоговой декларации за апрель 2002 г. Арбитражный суд г. Москвы, удовлетворив частично решением от 08 апреля 2004 г. заявленное Обществом требование, обязал Инспекцию в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ начислить и возвратить Обществу проценты в размере 1638972 руб. В удовлетворении остальной части требования заявителю отказано. Определением от 28 апреля 2004 г. суд исправил арифметическую ошибку в мотивировочной и резолютивной частях решения от 08 апреля 2004 г., указав, что размер процентов, подлежащих начислению и возврату, равен 1996230 руб. Заявитель кассационной жалобы, Инспекция, просит отменить судебный акт полностью и отказать Обществу в заявленных требованиях по доводам, изложенным в кассационной жалобе со ссылкой на неправильное применение судом в спорной ситуации п. 4 ст. 176 НК РФ. При этом Инспекция считает, что п. 4. ст. 176 НК РФ не предусмотрена выплата процентов на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, и не установлена обязанность налогового органа производить выплату процентов. Также Инспекция считает неправильным расчет периода просрочки. Законность и обоснованность решения суда от 08 апреля 2004 г. проверены в кассационном порядке. Кассационная инстанция суда, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, полагает, что оснований для отмены обжалуемого решения суда не имеется. Арбитражный суд г. Москвы полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку совокупности представленных сторонами доказательств, доводам сторон, правильно применил нормы налогового законодательства при разрешении настоящего спора. Как усматривается из материалов дела, установлено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.09.2002 по делу А40/-32541/02-99-231, оставленным в силе постановлением суда апелляционной инстанции от 04.11.2002 и постановлением кассационной коллегии от 22.01.2003, и не оспаривается Инспекцией, на заявителя кассационной жалобы возложена обязанность по возврату Обществу НДС за апрель 2002 г. в размере 15227108,17 руб. В соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором п. 4 ст. 176 НК РФ, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления такого решения налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Из материалов дела, исследованных судом, усматривается, что согласно письму в адрес Инспекции от 12.08.2002 N 17-А (вх. ИМНС РФ N 43 от 15.08.2002) (л. д. 66) Общество, представив 07.05.2002 налоговую декларацию за апрель 2002 г. и необходимые документы, обратилось с просьбой о возмещении в форме возврата заявленной суммы НДС. Фактический возврат спорной суммы НДС путем зачисления банком денежных средств на расчетный счет налогоплательщика произведен во исполнение платежных поручений УФК МФ РФ 20.03.2003 (п/п N 7799 от 20.03.2003, л. д. 36), 27.03.2003 (п/п 27.03.2003, л. д. 37), 23.04.2003 (п/п 23.04.2003, л. д. 38), что подтверждается выпиской из расчетного счета Общества (л. д. 39). Таким образом, судом, исследовавшим материалы дела, сделан правильный вывод о нарушении Инспекцией срока возврата Обществу суммы НДС. Довод Инспекции о том, что проценты должны быть исчислены по истечении трех месяцев и двух недель, предусмотренных для исполнения заключения Инспекции органами федерального казначейства, после подачи Обществом декларации и пакета документов, не может быть принят во внимание, так как по настоящему делу Инспекцией не принято решение о возмещении НДС в установленный п. 4 ст. 176 НК РФ трехмесячный срок, а законодатель не связывает момент исчисления периода, за который начисляются проценты в случае нарушения срока возврата НДС, с моментом представления налогоплательщиком декларации и необходимых документов. Следовательно, в решении суда сделан правомерный вывод о том, что в спорной ситуации проценты должны быть начислены по истечении трех месяцев со дня представления Обществом налоговой декларации, а в данном случае - со дня представления Обществом письма (л. д. 66). Касательно довода Инспекции и вывода суда об окончании срока начисления процентов, суд кассационной инстанции полагает, что в спорной ситуации суд правомерно применил по аналогии норму п. 4 ст. 79 НК РФ с учетом правовой позиции, выраженной в п. 23 Постановления ВАС от 28.02.01 N 5. Так, в абзаце втором п. 23 Постановления ВАС от 28.02.01 N 5 прямо указано, что при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет, судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк. Как усматривается из материалов дела, спорные денежные средства поступили в банк и в тот же день во исполнение платежных поручений УФК МФ РФ по г. Москве были зачислены банком на расчетный счет Общества, что подтверждается выпиской из лицевого счета Общества (л. д. 39). Учитывая изложенное, кассационная инстанция полагает, что в своем решении с учетом определения об исправлении арифметической ошибки размера спорной суммы процентов суд, исследовав материалы дела, в том числе уточненную таблицу расчета процентов, подлежащих возмещению (л. д. 74), сделал правильный и обоснованный вывод о начале и окончании срока, за который должны быть исчислены проценты, и сумме процентов. Довод Инспекции со ссылкой на п. 4 ст. 176 НК РФ о том, что проценты за несвоевременный возврат НДС, начисленные на сумму, подлежащую возврату, не могут быть возмещены налогоплательщику путем перечисления на расчетный счет, а подлежат лишь отражению в лицевом счете налогоплательщика с целью зачета в счет предстоящих платежей, получил надлежащую правовую оценку в решении суда первой инстанции. Кассационная инстанция поддерживает вывод суда о том, что по смыслу всех абзацев п. 4 ст. 176 НК РФ в их взаимной связи и совокупности возврат налога при нарушении сроков производится с начислением процентов. Следовательно, порядок начисления и возврат процентов аналогичен порядку возврата налога. При этом кассационная коллегия полагает, что начисление процентов носит обеспечительный характер и гарантирует в данном случае защиту прав налогоплательщика, а отсутствие в абзаце 12 п. 4. ст. 176 НК РФ слова "выплачиваются" не означает, что начисленные проценты не подлежат возврату налогоплательщику. Кроме того, начисление процентов без их реальной выплаты придало бы этой норме формальный характер. Утверждение Инспекции о том, что в п. 4 ст. 176 НК РФ закреплена процедура возмещения начисленных процентов, согласно которой проценты, начисленные в лицевом счете налогоплательщика, подлежат возмещению путем зачета в счет предстоящих платежей, противоречит п. 4 ст. 176 НК РФ, так как данной статьей не установлено ограничение формы возмещения начисленных налогоплательщику процентов. Таким образом, позиция налогового органа, которая заключается в том, что в спорной ситуации действия налогового органа должны сводиться только к исчислению и отражению сумм процентов в лицевых счетах, противоречит законодательству о налогах и сборах. Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: решение Арбитражного суда г. Москвы от 08 апреля 2004 г. по делу N А40-1435/04-117-18 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы - без удовлетворения. Отменить приостановление судебного акта, установленное определением ФАС МО от 07 июня 2004 года по делу N КА-А40/5360-04.