Бесплатный архив

Суд счел неправомерным применение предпринимателем коэффициента, предусмотренного п. 7 ст. 396 НК РФ, при исчислении земельного налога в отношении срока использования им земельных участков в предпринимательской деятельности. Как отметил суд, по смыслу названной нормы данный коэффициент может учитываться только в отношении срока нахождения земельного участка, используемого на момент расчета авансовых платежей, в собственности налогоплательщика.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 28 марта 2008 г. по делу N А12-4029/07 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области, индивидуального предпринимателя Джафарова И.А., г. Волжский, на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.09.2007 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2007 по делу N А12-4029/07, по заявлению индивидуального предпринимателя Джафарова И.А., к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительным ее решения от 15.01.2007 N 1421, с участием третьих лиц - Комитета земельных ресурсов администрации городского округа - г. Волжский Волгоградской области, Управления муниципальным имуществом администрации городского округа - г. Волжский Волгоградской области, Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Волгоградской области, г. Волгоград, установил: индивидуальный предприниматель Джафаров Имамверди Аббас оглы обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительным ее решения от 15.01.2007 N 1421. Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 07.09.2007 заявленные требования удовлетворены частично - оспариваемый ненормативный акт Инспекции признан недействительным в части доначисления авансового платежа по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года в сумме 27614 рублей и пени по нему в сумме 776 рублей. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2007 решение суда изменено - оспариваемый ненормативный акт Инспекции признан недействительным в части доначисления авансового платежа по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года в сумме 35600 рублей и пени по нему в сумме 1013 рублей. В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа от 15.01.2007 N 1421 в отношении начисления суммы авансового платежа по земельному налогу по объектам: ул. Пушкина, 39, (3435:030121:0075) и ул. Пушкина, 39П, (3435:030121:0042) на территории г. Волжского и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований Предпринимателя, мотивируя это неправильным применением судом норм материального и процессуального права. В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить состоявшиеся судебные акты и принять новое решение об удовлетворении его заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции в полном объеме, мотивируя это нарушением и неправильным применением судом норм материального и процессуального права. По мнению Предпринимателя земельный участок с кадастровым номером 34:35:030110:0060 используется Джафаровым И.А.о. в личных целях, а обстоятельства спорного периода 2006 года, не могут подтверждаться в арбитражном суде доказательствами 2004 года в силу ст. 68 АПК Российской Федерации, а счет-фактура от 23.11.2004, которая отражена в книге покупок за период с 01.12.2004 по 31.12.2004 года и акт приемки комплекса выполненных работ 23.11.2004 не могут служить надлежащими доказательствами использования земельного участка в предпринимательских целях, поскольку спорным периодом по заявлению является 2006 год. Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, выслушав представителя заявителя, судебная коллегия считает, что не имеется правовых оснований для их удовлетворения. Как усматривается из материалов дела, решением налогового органа от 15.01.2007 N 1421 по результатам материалов камеральной налоговой проверки авансовых платежей по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года, индивидуальному предпринимателю Джафарову И.А.о. предложено уплатить в бюджет доначисленный авансовый платеж по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года в сумме 159820 рублей и пени по нему в сумме 4512 рублей. Основанием для перерасчета авансовых платежей явились представленные в налоговый орган сведения органа Роснедвижимости об определении кадастровой стоимости земельных участков заявителя по виду функционального использования земель как земли гаражей и автостоянок и земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания. Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком коэффициента использования земельного участка (К2), предусмотренного пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации. Коллегия выводы апелляционного суда об изменении решения суда и частичном удовлетворении заявления находит правильными. В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Пункт 1 статьи 390 НК РФ предусматривает, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Статьей 391 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по земельному налогу. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Постановлением главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 N 779 (с изменениями, внесенными постановлением от 16.03.2006 N 279) утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений Волгоградской области (л. д. 16 том 2). Кадастровая стоимость земельных участков в кадастровых кварталах 34:35:03 01 21 определена в зависимости от категории земель и составляет, соответственно, по землям гаражей и автостоянок, а также землям под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания 5118,87 руб. и 4994,72 руб. за кв. м. (л. д. 17 том 2). На земельном участке с кадастровым номером 34:35:03 01 21 0023 площадью 1154 кв. м. расположен гараж (том 2 л. д. 12), а на земельном участке с кадастровым номером 34:35:03 01 21 0022, площадью 8013 кв. м. расположена торговая база (том 1 л. д. 140). Следовательно, определение кадастровой стоимости указанных земельных участков, исходя из кадастровой стоимости земель под промышленными объектами, является неправомерным. Не является также доказательством кадастровой стоимости земельных участков в 2006 году кадастровый план за 2007 год, поскольку в силу статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость земельного участка может изменяться и устанавливаться на 1 января календарного года (пункт 14 ст. 396 НК РФ). Исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в силу положений пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Исчисление суммы налога в силу положений пункта 7 статьи 296 Налогового кодекса Российской Федерации производится с учетом коэффициента не от срока использования земельных участков в предпринимательской деятельности, как это производил налогоплательщик, а от срока нахождения, используемого на момент расчета авансовых платежей, земельного участка в собственности налогоплательщика. Исходя из изложенного суды правильно указали, что применение налоговым органом коэффициента (К2) по земельным участкам 34:35:03 01 21 0076 и 34:35:03 01 21 0031 в размере 0,44 и 0,67 является правомерным. Выводы апелляционного суда об изменении решения суда в части использования заявителем земельного участка с кадастровым номером 34/35/030110/0060 в предпринимательской деятельности, коллегия также находит правомерными, поскольку изложенное подтверждается дополнительно представленными доказательствами - книгой покупок индивидуального предпринимателя Джафарова И.А.о. за период с 01.12.2004 по 31.12.2004, счет-фактурой от 15.12.2004 N 00000031, накладной от 09.12.2004 N 5, счет-фактурой от 23.11.2004 N 00000025, актом оплаты за комплекс выполненных работ от 23.11.2004 N 00000013, актом приемки от 23.11.2004. При таких обстоятельствах коллегия судебные акты находит законными и обоснованными. С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил: решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.09.2007 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2007 по делу N А12-4029/07 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.