Бесплатный архив

При реализации товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации по НДС, но именно за тот период, когда товар будет отгружен в таможенном режиме экспорта, то есть в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик осуществил отгрузку продукции на экспорт и оформил ГТД.

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по недоаммортизированным основным средствам (материальным активам), используемым после указанного перехода.

При реализации в режиме экспорта товаров, суммы налога по которым уже были приняты налогоплательщиком к вычету в период их приобретения, НДС должен быть восстановлен, поскольку указанные суммы налога подлежат включению в декларацию по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, и будут подлежать возмещению только после соблюдения условий, предусмотренных ст. 165 и 176 НК РФ. Однако восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС должно быть произведено в том периоде, когда товар был отгружен на экспорт и оформлены ГТД. Требование налогового органа о представлении уточненных налоговых деклараций за более ранние периоды (в которых НДС первоначально был принят к вычету) противоречит принципам налогового права и привело бы к необоснованному начислению пеней по НДС за период с момента приобретения товара до момента помещения его под таможенный режим экспорта.

Из смысла п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что данной нормой регулируется восстановление и уплата в бюджет НДС, ранее неправомерно принятого к вычету (то есть когда вычет был применен при наличии оснований для отнесения налога на стоимость товара). Обязанность же восстанавливать суммы НДС, правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, в случае прекращения использования приобретенных товаров для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения (например, в результате уничтожения товара при стихийном бедствии) ни п. 3 ст. 170 НК РФ, ни иными нормами налогового законодательства не установлена.

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС по основным средствам, приобретенным и поставленным на учет в налоговые периоды, когда организации (индивидуальные предприниматели) являлись плательщиками НДС, и использованным после указанного перехода.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям, не использованным до указанного перехода.

Нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товара.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям, не использованным до указанного перехода.

Положениями гл. 21 и 26.2 НК РФ не установлена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с переходом к упрощенной системе налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на остаточную стоимость основных средств, которые были правомерно предъявлены к вычету до момента перехода на упрощенную систему налогообложения.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и по товарно-материальным ценностям, используемым после указанного перехода. Следовательно, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.