Бесплатный архив

Отсутствие в 2001 году в ст. 145 НК РФ прямого указания о восстановлении НДС, принятого к вычету по товарам, приобретенным до освобождения налогоплательщика от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ и используемым им в дальнейшей деятельности, исключает наличие вины в его действиях* и, соответственно, отсутствуют основания для наложения санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ**. Однако налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по товарам, приобретенным до освобождения налогоплательщика от уплаты НДС и используемым им в дальнейшей деятельности, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. _________ * Пункт 7 ст. 3 НК РФ «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». ** Пункт 1 ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (в ред. Федерального закона от 09.07.99 № 154-ФЗ).

Налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145 НК РФ с 01.04.2001, то есть до вступления в силу п. 8 ст. 145 НК РФ, не обязан восстанавливать НДС, поскольку правилам п. 8 ст. 145* НК РФ ухудшающим положение налогоплательщика, не может быть придана обратная сила. _________ * Данная норма была введена Федеральным законом от 29 мая 2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и вступила в силу с 30.06.2002.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика (реорганизуемой организации) восстанавливать и уплачивать в бюджет НДС от стоимости основных средств, переданных и используемых его правопреемником в производственной деятельности.

Общество, перешедшее с 01.01.2002 на уплату ЕНВД, с этой даты не исчисляет и не уплачивает НДС, у него отсутствует право относить к вычетам суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, не реализованных по состоянию на дату перехода на уплату единого налога на вмененный доход. В случае отнесения этих сумм к вычетам на нем лежит обязанность по восстановлению сумм НДС и внесению их в бюджет с отражением в декларациях по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2001 года.

При переходе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщик не должен восстанавливать ранее возмещенный НДС по товарам, не реализованным к моменту перехода на специальный налоговый режим.

При списании основного средства из-за его непригодности для дальнейшего использования у налогоплательщика не возникает обязанности восстановить для бюджета сумму налога в части остаточной стоимости списываемого имущества, ранее возмещенную в установленном главой 21 НК РФ порядке.

Действующее налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на уплату ЕНВД, восстановить ранее правомерно предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по основным средствам, использованным после перехода на уплату ЕНВД.

НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям, ранее возмещенных (принятых к вычету) в случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, не должен «восстанавливать» НДС, принятый к вычету в период нахождения на традиционной системе налогообложения, по товарам, не отпущенным в производство до момента перехода на упрощенную систему налогообложения.

Ни в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость», ни в Законе РФ «О едином налоге на вмененный доход», ни в главе 21 НК РФ не содержится норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на уплату ЕНВД, восстановить ранее правомерно предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам, реализованным (использованным) после указанного перехода, то есть норм, аналогичных норме п. 8 ст. 145 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ и применяемой лишь в случае освобождения от обязанностей плательщика НДС.