Бесплатный архив

Ни одной нормой права не предусмотрено требование восстановления для бюджета сумм НДС в случае выбытия основных средств или их списания.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не должны восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным до перехода основным средствам и выполненным строительно-монтажным работам, ранее предъявленные к вычету. Положения п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении и уплате в бюджет сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету или возмещению, применимы только к операциям, указанным в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Положения подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 170 НК РФ не устанавливают обязанность налогоплательщика по восстановлению сумм НДС, предъявленного покупателю и правомерно принятого им к налоговому вычету при приобретении основных средств, в случае изменения целей их использования (передачи в уставный капитал). Инспекция не доказала тот факт, что приобретенные обществом в 1997-2002 годах основные средства использовались налогоплательщиком в проверяемый период для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются таковой в соответствии с нормами НК РФ.

Ни Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», ни Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества. Как следует из анализа ст. 39, 146, 170 – 172 НК РФ, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется. Эта сумма согласно ст. 170 НК РФ учитывается в стоимости соответствующих товаров.

Передача в уставный капитал основных средств не является реализацией товаров (работ, услуг), а восстановление НДС означало бы обложение данного оборота налогом на добавленную стоимость, что противоречит ст. ст. 1, 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», п. 3 ст. 39 НК РФ.

Перейдя с 01.01.2001 на уплату единого налога на вмененный доход, налогоплательщик с указанной даты не исчисляет и не уплачивает НДС, в связи с чем суммы налога по приобретенным, но не реализованным товарам, ранее отнесенные налогоплательщиком на расчеты с бюджетом, подлежат восстановлению и уплате в бюджет, поскольку по смыслу Закона, возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), предполагает и реализацию их в дальнейшем с НДС.

Статья 170 НК РФ не предусматривает при переходе на упрощенную систему налогообложения восстановления сумм налога на добавленную стоимостью, принятых налогоплательщиком к вычету до такого перехода.

Налогоплательщик, приобретший основное средство и товары в первом квартале 2001 года и принявший к вычету НДС, не должен учитывать налог в стоимости нереализованных товаров и основного средства (пропорционально недоамортизированной стоимости), при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145 НК РФ во II квартале 2001 года.

Налогоплательщик при переходе на упрощенную систему налогообложения не должен восстанавливать НДС, поскольку в данном случае происходит замена совокупности налогов и сборов, установленных российским законодательством о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности. При этом НДС уплачивается в составе единого налога. Таким образом, налогоплательщик в соответствии со ст. 143 НК РФ является плательщиком НДС, уплачивая его как составную часть единого налога (2001 год).

Отсутствие в 2001 году в ст. 145 НК РФ прямого указания о восстановлении налога, принятого к вычету по товарам, приобретенным до получения налогоплательщиком освобождения от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ, но используемым им для реализации товаров после получения права на освобождение, не дает оснований для признания необоснованным произведенного налоговым органом доначисления НДС.