Бесплатный архив

Выплаты работникам предприятия в части оплаты питания и проезда с места жительства до работы, произведенные за счет чистой прибыли, не облагаются ЕСН даже несмотря на то, что согласно п. 4 ст. 237 НК РФ (в ред. 2001 года) при расчете налоговой базы должна была учитываться материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника и членов его семьи товаров, работ, услуг или прав. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база является характеристикой объекта налогообложения, а, следовательно, налоговая база не может расширять объект налогообложения.

Выплата работникам денежных средств взамен молока не является объектом обложения единым социальным налогом.

Из буквального толкования подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ следует, что в данной норме приведен исчерпывающий перечень видов потребительских кооперативов (товариществ), освобожденных от уплаты единого социального налога. Товарищество собственников жилья в силу ст. 219 ГК РФ и статей 40 – 45 Федерального закона «О товариществах собственников жилья» является самостоятельным видом некоммерческих организаций и не относится к юридическим лицам, имеющим право пользоваться указанной льготой.

К приведенным в подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ организациям, освобожденным от уплаты единого социального налога с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, относятся и товарищества собственников жилья.

Содержащиеся в абзацах втором и четвертом пункта 27.2 Методических рекомендаций по ЕСН разъяснения в части страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд, даны МНС России с превышением имеющихся у него полномочий и, следовательно, в силу ст. 6 НК РФ признаются не соответствующими Кодексу.

Применение налоговым органом метода расчета авансовых платежей по единому социальному налогу предпринимателю на 2002 год, исходя из стоимости патента на применение упрощенной системы налогообложения на 2002 год, не основано на требованиях п. 3 ст. 237 и п. 1 ст. 244 НК РФ.

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать ЕСН с суммы денежных средств, выплаченных наемным работникам в качестве оплаты труда. Не подлежит применению в данном случае ссылка предпринимателя на п. 4 ст. 237 НК РФ (в редакции от 29.12.2000), согласно которому, выплаты наемным работникам не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога на доходы физических лиц, обоснованно отклонены судом апелляционной инстанции, поскольку денежные выплаты наемным работникам предпринимателя не связаны с уплатой стоимости патента. Кроме того, названная льгота не распространяется на предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения, ввиду отсутствия прямого указания закона на данных налогоплательщиков.

Суммы процентов, выплачиваемых по решению суда выбывшим учредителям налогоплательщика, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу, поскольку выплата таких сумм процентов не относятся ни к вознаграждению, ни к материальной помощи, ни к безвозмездным выплатам. Кроме того, при решении вопроса о правомерности невключения плательщиком спорных сумм в объект обложения единым социальным налогом не имеет значения за счет каких источников эти выплаты осуществлялись.

По итогам незавершенного налогового периода неправомерно привлечение налогоплательщика к ответственности за неправильное распределение процентной доли налоговой базы, повлекшее занижение суммы ЕСН, подлежащего зачислению в бюджет. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, которые могут корректироваться налогоплательщиком по итогам года – налогового периода, без последствий для налогоплательщика.

Не включается в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН стоимость подарков и отдыха работников организации, если оплата произведена налогоплательщиком за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налогов.