Бесплатный архив

Налогоплательщик был вправе в 2002 году при исчислении налоговой базы по ЕСН применять налоговые вычеты в размере начисленных страховых взносов, поскольку в 2002 году законодатель не связывал возможность применения указанных вычетов с фактической уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Стоимость новогодних подарков для детей сотрудников, приобретенных организацией за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, не включается в налогооблагаемую базу по ЕСН согласно п. 4 ст. 236 НК РФ.

Поскольку выплаты работникам стоимости санаторно-курортного лечения работников и членов их семей, стоимости обучения работников и членов их семей, стоимости лечения работников и членов их семей были произведены Обществом за счет средств, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, то в соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году) данные выплаты не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Правоотношения между акционерным обществом и членами Совета директоров и ревизионной комиссии нельзя отнести к договорным правоотношениям, предметом которых является оказание услуг, поскольку они основаны на нормах Гражданского кодекса РФ о юридических лицах, принятого в соответствии с ними Федерального закона «Об акционерных обществах», а также на положениях Устава общества и Положении о Совете директоров. Следовательно, суммы ежемесячных вознаграждений, выплачиваемых членам Совета директоров и ревизионной комиссии в период исполнения ими своих обязанностей, не подпадают по формулировку* п. 21 ст. 255 НК РФ. Таким образом, спорные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем не должны облагаться ЕСН. _______________ * В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

В силу п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, налогоплательщик правомерно не уплачивал ЕСН с сумм единовременных премий за производственные показатели, которые носили разовый характер, выплачивались по приказу генерального директора (который не относится к документам, указанным в ст. 255 НК РФ) за иные показатели и в других размерах, чем это предусмотрено локальными актами налогоплательщика о премировании. Кроме того, в силу п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих об экономической обоснованности спорных выплат работникам налогоплательщика и о том, что спорные выплаты производились для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Организации, не производящие выплаты физическим лицам, не должны представлять в налоговые органы в установленные сроки расчеты по авансовым платежам по ЕСН.

Выплаты матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет, носят компенсационный характер и не подлежат обложению ЕСН.

В 2002–2003 годы общество производило единовременные выплаты работникам, уходящим на пенсию, в размерах, определяемых коллективным договором. Принимая во внимание, что данные расходы в силу п. 25 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налогоплательщиками налоговой базы по налогу на прибыль, начисление налоговой инспекцией ЕСН, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, произведено неправомерно.

Отсутствие у предпринимателей регистрации видов деятельности, по которым ими оказываются услуги организациям, не является основанием для возникновения у этих организаций обязанности начислять ЕСН при оплате данных услуг.

Если материальная помощь выплачивается за счет средств, остающихся после уплаты налогов, за счет остающейся в распоряжении налогоплательщика прибыли, то указанные выплаты в рамках ст. 236 НК РФ не являются объектом налогообложения ЕСН. Такой прибылью следует признать как прибыль, остающуюся у налогоплательщика после уплаты налога на прибыль, так и прибыль, остающуюся у хозяйствующего субъекта, освобожденного от уплаты налога на прибыль.