Бесплатный архив

Подп. «у» п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» право на льготу не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика лицензии на занятие медицинской деятельностью и реализацию таких услуг. Такое условие было введено только Федеральным законом от 02.01.2000 № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», в соответствии с которым ст. 5 Закона о НДС дополнена пунктом 5.

Поскольку законодательство РФ не ограничивало права органов местного самоуправления закрытого административно-территориального образования на применение льгот по налогам в отношении федеральных налогов, в действиях налогоплательщика отсутствует состав налогового правонарушения, в связи с чем привлечение его к ответственности в части уплаты дополнительных сумм НДС и соответствующих штрафов, а также пени, неправомерно. Налогоплательщик имел право на льготы и после внесения изменений в абз. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О ЗАТО», поскольку предприятие осуществляло не менее 70 процентов деятельности на территории ЗАТО и не менее 70 процентов фонда зарплаты приходится на его жителей.

Денежные средства, полученные вневедомственной охраной ОВД от основной деятельности, не являются доходом от предпринимательской деятельности, то есть отсутствует объект налогообложения налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик, получив право на товарные знаки по договору уступки прав, обоснованно перечислил в счет данного договора сумму с включением налога на добавленную стоимость. В п. 3 ст. 39 НК РФ и в других нормах Налогового кодекса РФ реализация права на товарный знак при его уступке не названа в числе операций, с которыми Кодекс связывает отсутствие объекта налогообложения по НДС. Следовательно, операции по уступке прав на товарный знак являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Несоответствие представленных налогоплательщиком счетов-фактур, установленным законом требованиям; отсутствие государственной регистрации поставщиков, а также тот факт, что данные предприятия не состоят на налоговом учете, явились основанием для отказа в зачете НДС, поскольку отсутствуют достоверные данные об уплате поставщиками НДС в бюджет.

Согласно подпункту «э» п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от уплаты данного налога освобождаются обороты по реализации продукции средств массовой информации, кроме продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера. Следовательно, организации, транслирующие телевизионные программы и видеофильмы с использованием сетей электросвязи, в том числе через сеть кабельного телевидения, осуществляют распространение массовой информации. Указанные субъекты являются налогоплательщиками и вправе претендовать на налоговую льготу при соблюдении условий, предусмотренных Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость».

В связи с тем, что дилерская деятельность (купля-продажа ценных бумаг) не облагалась в проверяемом периоде НДС (подп. «ж» п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость») доначисление налоговым органом НДС, пени и привлечение к налоговой ответственности, неправомерно. Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкцией ГНС № 39 не урегулирован порядок организации и ведения раздельного учета затрат для целей определения НДС. Обоснованность использования налогоплательщиком определения выручки способом, установленным для организаций торговли, подтверждается совокупностью обстоятельств – ценные бумаги являются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ), торговый характер дилерской деятельности подтверждается Письмом ФК ЦБ России от 06.03.2002 № АП-02/2351, письмами УМНС РФ по г. Москве от 15.02.2001 и 15.02.2000. При таких обстоятельствах налогоплательщик правильно определил порядок распределения НДС, уплаченного поставщикам, по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым этим налогом, аналогичный порядку, предусмотренному п. 2.10 Инструкции МНС РФ № 62 от 15.06.2000.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, увеличивая стоимость реализуемых товаров на сумму налога на добавленную стоимость и выставляя счета-фактуры покупателям с выделением суммы налога отдельной строкой, обязаны уплачивать полученный налог на добавленную стоимость в бюджет.

В соответствии п. 3 ст. 145 НК РФ лицо, претендующее на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляет соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. МНС РФ утверждает форму заявления, форма же представления подтверждающих документов и их содержание не оговариваются. Таким образом, налогоплательщик может представить любой документ, свидетельствующий, что в течение трех предшествующих месяцев его выручка не превысила 1 млн. руб. Ссылки налогового органа на Приказы МНС РФ от 29.01.2001 № БГ-03/23 и 20.12.2000 № БГ-3-03/447, в той части, в которой они вводят для предоставления освобождения дополнительные условия и документы, не приняты кассационной инстанцией, поскольку эти требования не предусмотрены ст. 145 НК РФ, противоречат законодательству о налогах и сборах и не подлежат в этой части применению.

Условие об оплате товаров (работ, услуг) для принятия к вычету НДС, считается выполненным, если исполнение обязательства по оплате товаров (работ, услуг) произведено лицу, которому права, возникшее из договора поставки были уступлены.