Бесплатный архив

Вывод о том, что денежные средства, получаемые от инвесторов организацией, исполняющей функции заказчика-застройщика, не облагаются НДС, так как представляют собой источник целевого финансирования, является ошибочным. Выполнение налогоплательщиком функций заказчика-застройщика в интересах организаций, финансируемых из федерального бюджета, в том числе контроля и технического надзора за строительством, не является основанием для освобождения от обязанности по уплате налогов. При определении налоговой базы по НДС в данном случае следует исходить из того, что в процессе осуществления функций заказчика-застройщика налогоплательщик оказывает посреднические услуги с одной стороны инвестору строительства, с другой – подрядчику строительства, в числе этих услуг и технический надзор за качеством строительства в интересах инвестора (заказчика).

Налогоплательщик осуществлял функции инвестора при реализации инвестиционного проекта по строительству жилого дома. В целях выполнения обязательств по инвестиционному контракту налогоплательщик заключал с физическими лицами договоры, предметом которых являлась деятельность сторон по совместному долевому участию в строительстве заказчиком жилого дома, в результате чего физические лица приобретали право на отдельную квартиру. Выполняя условия инвестиционного контракта и договоров с физическими лицами, налогоплательщик привлекал денежные средства физических лиц и перечислял их различным третьим лицам по указанию подрядчиков в оплату выполненных работ, материалов. В дальнейшем по соглашениям между налогоплательщиком и физическими лицами указанные выше договоры были расторгнуты и вместо них между теми же сторонами заключены договоры уступки права требования. По этим договорам налогоплательщик уступил гражданам свое право требования на квартиры в соответствии с инвестиционным контрактом. Поскольку при уступке права требования изменяется не характер первоначального обязательства, а стороны этого обязательства, то и после заключения и исполнения договоров об уступке права требования характер обязательств между инвестором и гражданами остался прежний – инвестиционный. Следовательно, после передачи квартир физическим лицам налогоплательщик правомерно исчислял НДС с суммы разницы между продажной стоимостью и инвестиционной стоимостью (затратами) проданных объектов. Довод налогового органа о том, что НДС должен быть исчислен исходя из сумм, полученных от физических лиц по договорам уступки права требования, является несостоятельным и противоречит подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Администрация муниципального образования, осуществлявшая реализацию земельных участков физическим лицам и предоставление в аренду земельных участков предпринимателям, в силу подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не является плательщиком НДС, так как функция по распоряжению земельными участками до разграничения государственной собственности на землю возложена на Администрацию как на орган местного самоуправления в соответствии с п. 10 ст. 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации».

При передаче в качестве отступного в связи с расторжением договора денежных средств объект налогообложения по НДС отсутствует, поскольку в силу подп. 3 п. 1 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.

Реализация заложенного имущества граждан на торгах, организованных ломбардом, не может рассматриваться как реализация им товара (работ или услуг) ввиду того, что ломбард не имеет права собственности на заложенное имущество. Кроме того, целью реализации заложенного имущества на торгах является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом превышающая такие требования сумма, полученная от реализации имущества, подлежит возврату собственнику имущества – залогодателю (п. 6 ст. 350 ГК РФ). В данном случае объект налогообложения налогом на добавленную стоимость при реализации заложенного имущества возникает у залогодателя (при условии, что он является плательщиком этого налога), а не у залогодержателя, реализующего его имущество. Ломбард оказывает финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме, которые в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Освобождение от налогообложения реализации древесины, полученной от мер ухода за лесом и в результате осуществления рубок промежуточного пользования, законодательством не установлено. Применение к спорным правоотношениям положений подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ необоснованно, так как операции по реализации указанной древесины не относятся к операциям по выполнению работ (оказанию услуг), а также не являются исключительными полномочиями лесхоза, так как в соответствии со ст. 83 Лесного кодекса РФ данные операции могут выполняться и лесопользователями.

Передача нежилых помещений в безвозмездное пользование является услугой и подлежит обложению НДС.

Медицинский вытрезвитель правомерно не облагал НДС услуги, оказанные в рамках выполнения возложенных на медвытрезвитель исключительных полномочий*, поскольку указанные услуги в силу подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения. __________ * Доставление в медвытрезвитель лиц, находящихся в пьяном виде, медосмотр и оказание помощи доставленным в медвытрезвитель, размещение лиц, подлежащих вытрезвлению в палаты, установление за ними наблюдения милиционерами и медперсоналом, содержание доставленных лиц до полного вытрезвления и т.п.

Операции с такими объектами гражданских прав, как имущественные права, являются объектами обложения НДС. Сравнительный анализ норм, содержащихся в подпунктах «к» и «н» п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», свидетельствует о том, что помимо реализации товаров (работ, услуг) законодатель определил и иной объект обложения НДС. Аналогичный вывод следует из п. 9 Постановления КС РФ от 28.03.2000 № 5-П.

Операции по реализации земельных участков, в том числе выкупаемых в процессе приватизации земель, находящихся в государственной собственности, в соответствии со ст. 146 НК РФ являются объектом налогообложения и подлежат обложению НДС.