Бесплатный архив

Указание в счете-фактуре ИНН не состоящего на налоговом учете поставщика является нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ и основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Указание юридического адреса поставщиков в счете-фактуре при несовпадении фактического и юридического их адресов в соответствии с положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

По смыслу ст. 171–172 НК РФ основанием для осуществления налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС является фактическая уплата сумм налога своему поставщику. В том случае, когда отдельные недостатки счета-фактуры (в данном случае неуказание полного юридического адреса покупателя) не опровергают реального осуществления хозяйственных операций и факта расчетов с поставщиками, оснований для отказа в праве на применение налогового вычета не имеется.

1. К счетам-фактурам, составленным в 1999 году, правила части второй Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 01.01.2001, не применяются. До 01.01.2001 отсутствие в счетах-фактурах тех или иных реквизитов в силу п. 3 ст. 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» не препятствовало уменьшению налога, исчисленного со стоимости реализованного товара (работ, услуг), на сумму налога, уплаченную при приобретении этих товаров (работ, услуг). 2. Введение в ст. 169 НК РФ в качестве обязательного требования указания в счетах-фактурах наименований и адресов грузополучателей и грузоотправителей ухудшило условия хозяйствования налогоплательщика, поскольку законодатель связал правовые последствия неправильного заполнения счета-фактуры и вычетов по НДС, лишив тем самым налогоплательщика права предъявлять НДС к вычету по счетам-фактурам, не имеющим обязательных в силу закона реквизитов. 3. Ссылка налогового органа на то, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 № 914 возмещение налога при наличии недостатков в оформлении счетов-фактур не производится, отклонена судом, поскольку названный документ не является нормативным актом законодательства о налогах и сборах. Кроме того, в оспариваемом решении инспекции налогоплательщику не указано на несоответствие каких-либо счетов-фактур иным правовым актам, кроме ст. 169 НК РФ, следовательно, ссылаясь в дальнейшем на названное постановление, налоговый орган фактически изменяет и расширяет текст оспариваемого ненормативного акта, что выходит за рамки его полномочий и противоречит закону.

Счета-фактуры, выставленные поставщиками, чья государственная регистрация признана судом недействительной, не могут быть основанием для принятия НДС к вычету, поскольку такие счета-фактуры содержат недостоверную информацию о поставщике и не подтверждают факт уплаты НДС поставщику.

Счета-фактуры, выставленные до принятия постановления Правительства РФ от 16.02.2004 № 84, также должны были содержать расшифровки подписей лиц, их подписавших, так как такое требование ко всем первичным документам, включая счета-фактуры, закреплено в подп. «ж» п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Счета-фактуры, в которых отсутствует расшифровка подписи лица, его подписавшего, не могут быть основанием для принятия НДС к вычету.

Поскольку в налоговом законодательстве Российской Федерации отсутствует запрет на внесение изменений в ненадлежащим образом оформленные счета-фактуры, в случае исправления или переоформления счетов-фактур налогоплательщик вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции, а не в том периоде, когда в счета-фактуры были внесены изменения.

Положений о том, что допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена в период между датой составления акта проверки и датой принятия решения по результатам проверки, законодательство РФ о налогах и сборах не содержит.

Поскольку счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенными подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной в счете-фактуре, НДС может быть принят в вычету в том налоговом периоде, когда счет-фактура получен в исправленном (дооформленном) виде, а отсутствие у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде счетов-фактур, оформленных надлежащим образом, в силу п. 1, 2 ст. 169 НК РФ лишает его права на принятие НДС к вычету.

Налогоплательщик правомерно принимал к вычету НДС, уплаченный в составе цены услуг по охране имущества отделом вневедомственной охраны. В силу подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ реализация таких услуг не признается объектом налогообложения НДС, но поскольку счета-фактуры выставлялись отделом вневедомственной охраны с выделением НДС и налогоплательщиком НДС был уплачен, налогоплательщик правомерно принял НДС к вычету, а отдел вневедомственной охраны обязан перечислить удержанный НДС в бюджет.