Бесплатный архив

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ перейти на уплату ЕСХН могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые по итогам 9 месяцев года, в котором организации подают заявление о переходе на специальный режим налогообложения, в общем доходе от реализации товаров имеют долю дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции не менее 70 процентов. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 № 147-ФЗ была предоставлена возможность для организаций, изъявивших желание в 2004 году перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, до 01.02.2004, а впоследствии до 01.06.2004 (Федеральный закон от 05.04.2004 № 16-ФЗ, действие которого распространено на правоотношения с 01.01.2004) подать заявление о переходе на уплату ЕСХН, при этом законодатель не указал на необходимость представить документы, подтверждающие размер полученного дохода от сельскохозяйственной деятельности за 2003 год. Налогоплательщик подал заявление 02.02.2004, налоговый орган выдал уведомление от 02.02.2004 о переходе с 01.01.2004 на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Поскольку из буквального толкования ст. 346.2 НК РФ следует, что доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции должен быть не менее 70 процентов именно в том году, когда подано заявление о переходе на ЕСХН (то есть в 2004), у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налогов по общей системе налогообложения в связи с тем, что в 2003 году налогоплательщик не осуществлял реализацию сельскохозяйственной продукции.

Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку таковыми в смысле гл. 26.1 НК РФ они не являются.

Налогоплательщик, являющийся патентообладателем в отношении селекционных достижений, заключал договоры с организациями и предпринимателями, в соответствии с которыми им передавались в качестве давальческого сырья семена элиты. Данные организации выращивали семена овощных культур и передавали их налогоплательщику в соответствии с условиями договоров. Затем налогоплательщик реализовывал данные семена. Суд пришел к выводу, что осуществляемая налогоплательщиком деятельность может рассматриваться в качестве производства семян, в связи с чем налогоплательщик имеет право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если заявление о применении указанной системы было подано в налоговый орган после получения свидетельства о регистрации в качестве налогоплательщика, но до начала осуществления организацией предпринимательской деятельности.

Пункт 1 ст. 346.2 НК РФ включает в число сельскохозяйственных товаропроизводителей тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию, однако не раскрывает понятия «лица, производящие сельскохозяйственную продукцию». Поэтому в целях уяснения того, какие лица понимаются под лицами, производящими сельскохозяйственную продукцию, допустимо использование понятий и терминов иных отраслей законодательства, в частности Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Из ст. 1 Федерального закона следует, что к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть лицам, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, относится в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции. Следовательно, если организация является рыболовецкой артелью (колхозом) и отвечает перечисленным Законом критериям, она относится к сельскохозяйственным производителям. Таким образом, выловленная и реализованная колхозом рыба является сельскохозяйственной продукцией, и, поскольку доля дохода от такой деятельности у него составляет свыше 70 процентов от общего дохода, он вправе пользоваться специальным режимом налогообложения – единым сельскохозяйственным налогом.

Норма п. 2 ст. 346.10 НК РФ, изменяющая срок сдачи налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, вступившая в силу с 01.01.2004, распространяется на правоотношения по сдаче налоговой декларации за IV квартал 2003 года.

Колхоз, не занимающийся выращиванием рыбы, является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то есть организацией, производящей сельскохозяйственную продукцию путем вылова рыбы, поскольку рыболовецкие колхозы отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям в ст. 1 Закона РФ «О сельскохозяйственной кооперации». На такую деятельность распространяются положения главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей» НК РФ.

При определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов рыболовецкой артели (колхоза) к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции выловленная рыба не учитывается, так как положения п. 1 ст. 346.3 НК РФ требуют учитывать только выращенную рыбу, поскольку выловленная рыба не относится к сельскохозяйственной продукции.

Из ст. 346.2 НК РФ следует, что вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивающие рыбу. Таким образом, налогоплательщики, вылавливающие рыбу для производства рыбной продукции, а не выращивающие её, не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.