Бесплатный архив

Суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика до 01.01.2006 обязанности восстанавливать в декларации суммы НДС и уплачивать их в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых НДС, и впоследствии переданного в качестве вклада в уставный капитал вновь образованных юридических лиц.

Прекращение физическим лицом предпринимательской деятельности и оставление нереализованного товара в личном пользовании не является основанием для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету при приобретении данного товара.

Признавая неправомерным начисление предпринимателю сумм НДС, пеней и штрафа за его неуплату, суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя обязанности в связи с переходом на специальный режим налогообложения восстановить суммы налога, ранее заявленные к вычету, по остаткам товаров, числящимся на балансе. Нормами гл. 21, 26.2 и 26.3 НК РФ не установлена обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных к налоговому вычету, и не определен порядок исчисления и уплаты НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату УСН или ЕНВД, с выручки, поступившей после перехода названных лиц на эти системы налогообложения, за товары (работы, услуги), которые реализованы в периодах применения общей системы налогообложения. Ссылка налогового органа на применение в рассматриваемой ситуации требований, установленных п. 5 ст. 173 НК РФ, признана необоснованной, поскольку законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность таких лиц перечислить в бюджет полученные суммы НДС аналогично порядку, предусмотренному п. 5 ст. 173 НК РФ. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстановить суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.

У налогоплательщиков отсутствует обязанность восстанавливать к уплате в бюджет НДС с остаточной стоимости утраченного или похищенного имущества. Суд исходил из того, что п. 2 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), и указанные обстоятельства в нем не поименованы.

У налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению к уплате в бюджет сумм НДС, принятого к вычету при приобретении и постановке на учет основных средств, после передачи этих основных средств в ведение иной организации. Суд отклонил доводы инспекции о том, что после передачи данное оборудование уже не участвует в производственной деятельности налогоплательщика, поэтому НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд исходил из того, что спорное имущество первоначально приобреталось предприятием для целей, связанных с производственной деятельностью, что подтверждается постановкой имущества на баланс, начислением амортизации. Как следует из анализа ст. 39, 146, 170–172 НК РФ, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

Суд счел необоснованным требование инспекции о восстановлении налогоплательщиком предъявленного к вычету НДС, уплаченного им при приобретении основных средств, товарно-материальных ценностей, услуг производственного характера, в связи с последующим возмещением части затрат по приобретению этих товаров и услуг за счет средств бюджета (субсидий). Суд исходил из того, что налогоплательщиком выполнены все предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ условия, при наличии которых у него возникает право на вычет НДС. Товары приобретались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, они были приняты к учету и оплачены кооперативом (включая НДС) на основании счетов-фактур за счет собственных средств. Бюджетные средства поступали налогоплательщику после фактической оплаты товаров и принятия их на учет. Налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика в данном случае восстанавливать к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленный к вычету НДС. Кроме того, право налогоплательщика на налоговый вычет не ставится в зависимость от источника поступления денежных средств покупателю (налогоплательщику).

Списание налогоплательщиком основных средств в связи с их моральным и физическим износом не является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС с остаточной стоимости этих основных средств.

Прекращение использования основного средства в процессе производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) в связи с его уничтожением (гибелью) не является основанием для восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых налогоплательщиком к вычету.

Положения об обязанности восстанавливать суммы НДС, предъявленные к вычету в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на специальный налоговый режим, вступили в действие 01.01.2006. Данные положения, установленные Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, не имеют обратной силы в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ и не распространяются на правоотношения, возникшие до 01.01.2006. Следовательно, при переходе с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения не возникает обязанности по восстановлению и уплате в бюджет в декабре 2005 года НДС, ранее предъявленного к вычету в порядке ст. 172 НК РФ.

Пункт 2 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень обстоятельств, являющихся основанием для восстановления и уплаты НДС в бюджет. Ликвидация основных средств до истечения срока их последнего использования в данном пункте не поименована.