Бесплатный архив

Хищение товарно-материальных ценностей не обязывает налогоплательщика восстановить и уплатить в бюджет ранее обоснованно предъявленный к вычету НДС, уплаченный поставщикам в составе стоимости этого товара. Довод налогового органа о том, что выбывшие товарно-материальные ценности фактически не использовались при осуществлении операций, облагаемых НДС, в связи с чем налог не может быть принят к вычету, судом отклонен, поскольку обязанность восстановления и уплаты налога по указанным основаниям положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрена.

Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товара.

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы НДС по основным средствам, приобретенным и принятым на учет в налоговые периоды, когда организация являлась плательщиком НДС, и используемым после указанного перехода.

Обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода. Следовательно, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах (до 01.01.2007).

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006 не был обязан восстановить и уплатить в бюджет в декабре 2005 года НДС, принятый к вычету при применении общего режима налогообложения, поскольку изменения в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которыми на налогоплательщика была возложена обязанность восстанавливать в бюджет НДС, вступили в силу только с 01.01.2006 и, поскольку они ухудшают положения налогоплательщика, возлагая на него дополнительные обязанности, в декабре 2005 года применяться не могли.

Так как в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют, то, несмотря на изменения, внесенные в ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ с 01.01.2006 суммы НДС, принятые к вычету при нахождении на общей системе налогообложения, не подлежат восстановлению, так как в противном случае на налогоплательщика была бы возложена обязанность восстановить указанные суммы в декабре 2005 года, когда новая редакция ст. 170 НК РФ не вступила в силу.

Списание и уничтожение пришедшего в негодность товара не обязывает налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленный к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам в составе стоимости этого товара.

Налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, с недоамортизированной части стоимости основных средств, списанных в связи с их хищением.

Налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, по недоамортизированному имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.