Бесплатный архив

У налогоплательщиков, перешедших с 01.01.2006 на специальный налоговый режим, отсутствует обязанность по восстановлению и уплате в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты. Для указанных налогоплательщиков предыдущий налоговый период приходится на 2005 год, то есть на период, когда у них не было обязанности по восстановлению НДС. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в 2005 году за приобретенные товары (работы, услуги) и основные средства, отражены в налоговой декларации за IV квартал 2005 года впервые в соответствии с требованиями налогового законодательства, действовавшими в 2005 году, поэтому не могут быть признаны в качестве ранее принятых к вычету, как это предусмотрено абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ). Данные выводы согласуются с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 17.07.2007 № 2785/07.

Поскольку льгота, предусмотренная ст. 5 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Магаданской области», освобождает участника ОЭЗ от уплаты НДС в федеральный бюджет, но не означает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, участники ОЭЗ обязаны при реализации товаров (работ, услуг) выставлять счета-фактуры с выделением в них НДС, однако на них не распространяются положения п. 5 ст. 173 НК РФ, они не обязаны перечислять в бюджет НДС по счетам-фактурам с выделенным НДС.

У налогоплательщика отсутствует обязанность восстанавливать «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве бракованной продукции. Суд сослался на то, что факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. То обстоятельство, что в процессе производства из приобретенных налогоплательщиком материалов в результате получился брак, произведенная продукция не была реализована, для применения налогоплательщиком налогового вычета, по мнению суда, правового значения не имеет.

Налогоплательщики, перешедшие с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения, не обязаны восстанавливать в бюджет НДС, ранее принятый к вычету, поскольку действовавшее в 2005 году законодательство такой обязанности не предусматривало.

Поскольку обязанность налогоплательщиков при переходе на специальные налоговые режимы восстанавливать к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету, возникла лишь с 01.01.2006, налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД с 01.01.2005, не обязаны восстанавливать в бюджет НДС, ранее принятый к вычету в установленном порядке.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению в бюджет НДС, ранее принятого к вычету по приобретенным товарам, использованным для изготовления продукции, которая оказалась бракованной.

Действовавшие в 2004 году нормы налогового законодательства не обязывали налогоплательщика восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при приобретении основных средств и товарно-материальных ценностей, при переходе с 01.01.2005 с общей системы налогообложения на упрощенную.

С 01.01.2006 Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ внесены изменения в ст. 170 НК РФ, устанавливающие порядок восстановления в налоговой отчетности сумм НДС, принятых плательщиками названного налога к вычету, в частности в случае их перехода с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы. При переходе налогоплательщика на УСН и ЕНВД суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на указанные специальные налоговые режимы. Эти правила, ранее не предусмотренные Кодексом, подлежат применению начиная с налоговых периодов по налогу на добавленную стоимость 2006 года, поскольку Федеральный закон № 119-ФЗ введен в действие с 01.01.2006.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС, уплаченные и предъявленные к возмещению при приобретении основных средств, в случае утраты этих основных средств в результате форс-мажорных обстоятельств (пожара).

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено восстановление только сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам. При этом названными нормами не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товара.