Бесплатный архив

Принятие налоговым органом решения о взыскании налогов и пени за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, до истечения срока на добровольное исполнение требований, исчисляемого в соответствии с правилами ст. 69 НК РФ, влечет недействительность такого решения, а также вынесенных впоследствии решения и постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 31 июля 2008 г. N Ф08-4387/2008 Дело N А53-2180/2008-С5-22 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ингир", заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону и третьего лица - Октябрьского районного отдела Управления Федеральной службы судебных приставов Российской Федерации по Ростовской области, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону на решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.03.2008 по делу N А53-2180/2008-С5-22, установил следующее. ООО "Ингир" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция) от 17.12.2007 N 1230 о взыскании налогов и пеней за счет имущества заявителя. В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечен Октябрьский районный отдел Управления Федеральной службы судебных приставов Российской Федерации по Ростовской области (далее - Служба судебных приставов). Решением от 20.03.2008 суд удовлетворил заявленные требования, признал недействительным постановление налоговой инспекции от 17.12.2007 N 1230 о взыскании налогов и пеней за счет имущества общества. Судебный акт мотивирован тем, что доказательства направления обществу решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в материалы дела не представлены. Следовательно, налоговая инспекция не доказала соблюдение установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры бесспорного взыскания с общества задолженности по налогам и сборам, в связи с чем постановление о взыскании налогов и пеней за счет имущества заявителя является недействительным. В апелляционном порядке законность и обоснованность решения от 20.03.2008 не проверялись. В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 20.03.2008, направить дело на новое рассмотрение. Податель жалобы указывает, что налоговой инспекцией соблюдена процедура по принудительному взысканию налогов и пени, наличие задолженности подтверждается необходимыми документами. Отсутствие доказательств направления обществу решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, само по себе не является основанием для признания недействительным постановления о взыскании налога за счет имущества. Отзыв на кассационную жалобу не представлен. Налоговая инспекция 16.07.2008 направила ходатайство N 08/20518 о рассмотрении жалобы в отсутствие ее представителя. Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного акта, оценив доводы кассационной жалобы, считает, что решение суда подлежит отмене как принятое по неполно исследованным обстоятельствам дела. Как видно из материалов дела, в связи с неуплатой обществом налогов за III квартал 2007 года налоговая инспекция направила требование от 30.10.2007 N 62692 об уплате 250 820 рублей 16 копеек единого социального налога, 13 861 рублей 69 копеек пени по ЕСН, 567 рублей транспортного налога в срок до 17.11.2007, а также требования от 13.11.2007 N 64585 об уплате 1 126 473 рублей налога на имущество и N 64586 об уплате 265 рублей налога на прибыль и 121 рубля 40 копеек пени по налогу на прибыль в срок до 01.12.2007. Поскольку требования в указанный в них срок общество не выполнило, налоговая инспекция вынесла решения от 19.11.2007 N 8074, от 03.12.2007 N 8439 и от 11.12.2007 N 8802 о взыскании налогов и пени за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. На основании указанных решений в банк направлены инкассовые поручения NN 11041, 11040, 11039, 11038, 11037, 11036, 11035, 11034, 11033, 11032. Для обеспечения исполнения решений о взыскании налогов и пени за счет денежных средств организации налоговым органом вынесены решения о приостановлении всех расходных операций по расчетным счетам общества в банках. В связи с недостаточностью денежных средств на банковских счетах налогоплательщика для погашения задолженности налоговая инспекция вынесла решение от 17.12.2007 N 1230 о взыскании 1 378 125 рублей 16 копеек задолженности по налогам и пени в сумме 13 983 рублей 09 копеек за счет имущества общества, на основании которого вынесено постановление от 17.12.2007 N 1230 о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика, впоследствии направленное в Службу судебных приставов. Общество в порядке статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало постановление от 17.12.2007 N 1230 в арбитражный суд. Из текста решения суда от 20.03.2008 видно, что единственным основанием для признания недействительным постановления налоговой инспекции от 17.12.2007 N 1230 явилось непредставление доказательств направления обществу решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на его счетах в банках. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (вступившим в законную силу с 01.01.2007) статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции. Согласно абзацам 2, 3 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 01.01.2007) решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика доводится до сведения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Таким образом, направление решения заказным письмом в силу названных норм Налогового кодекса Российской Федерации является дополнительным способом, используемым в случаях уклонения налогоплательщика от получения требования или невозможности вручить решение и требование основным способом. Согласно пункту 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 соответствующая налоговая процедура считается соблюденной независимо от фактического получения отправления заказной почтой в случае, если налогоплательщик или его представитель уклонились от получения требования. Доказательства направления налогоплательщику решений от 19.11.2007 N 8074, от 03.12.2007 N 8439, от 11.12.2007 N 8802 о взыскании налогов и пени за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, налоговая инспекция в суд первой инстанции не представила. Однако, признавая недействительным постановление налоговой инспекции от 17.12.2007 N 1230 по указанному основанию, суд первой инстанции не учел следующее. Из заявления общества о признании незаконным постановления от 17.12.2007 N 1230 следует, что налогоплательщик не оспаривает постановление налоговой инспекции по существу (суммы налогов и пеней, подлежащих уплате). Налогоплательщик также не указывает, каким образом неполучение им спорных решений нарушило его права и законные интересы, принимая во внимание то обстоятельство, что сумма недоимки им не оспаривается и изложенное не освобождает его от обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы. Между тем, непредставление доказательств направления решения о взыскании налогов за счет средств, находящихся на счетах в банке, не является самостоятельным основанием для вывода о нарушении налоговым органом процедуры взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика при условии соблюдения остальных требований, установленных статьями 45, 46, 47 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности по налоговым платежам за счет имущества налогоплательщика является завершающей стадией всей процедуры принудительного взыскания налога, пени и штрафа, состоящей из нескольких этапов, начальным из которых является направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате установленной суммы задолженности. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога. В пункте 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога определено как направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно пунктам 5, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент выставления требования) требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно реестрам исходящих почтовых отправлений налоговой инспекции, представленных в материалы дела, требование от 30.10.2007 N 62692 со сроком исполнения до 17.11.2007 направлено обществу 14.11.2007, требования от 13.11.2007 N 64585 и N 64585 со сроком исполнения до 01.12.2007 направлены 26.11.2007. Таким образом, решения от 19.11.2007 N 8074, от 03.12.2007 N 8439, от 11.12.2007 N 8802 о взыскании налогов и пени за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, вынесены ранее истечения срока на добровольное исполнение требований, исчисляемого в соответствии с правилами статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет недействительность таких решений, а также решения и постановления о взыскании налогов за счет имущества общества. Суд указанному обстоятельству оценку не дал, не установил наличие или отсутствие факта передачи обществу требований от 30.10.2007 N 62692, от 13.11.2007 N 64585 и N 64585 ранее направления их заказными письмами способом, подтверждающим факт и дату получения этих требований. Между тем, установление и оценка указанных обстоятельств имеет существенное значение для правильного разрешения дела. В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, принятых арбитражным судом, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы. При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Согласно пункту 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении суда первой инстанции. Поскольку решение от 20.03.2008 принято по неполно исследованным обстоятельствам дела и недостаточно обоснованно, оно подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При новом рассмотрении суду необходимо устранить допущенные нарушения, проверить соблюдение налоговой инспекцией всей процедуры взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика; в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полно, всесторонне исследовать, в совокупности оценить доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, и результаты оценки отразить в судебном акте в соответствии со статьей 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; учесть указания суда кассационной инстанции; правильно применить нормы права и принять законное и обоснованное решение, распределив расходы по государственной пошлине. Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил: решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.03.2008 по делу N А53-2180/2008-С5-22 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.