Бесплатный архив

В случае добровольной уплаты налогоплательщиком на основании решения налогового органа сумм налогов, пени и штрафов, неправомерно доначисленных по результатам налоговой проверки, данные суммы подлежат возврату с начислением процентов в порядке ст. 79 НК РФ. То обстоятельство, что налогоплательщик перечислил в соответствующие бюджеты суммы налогов и пеней до направления ему требования об уплате незаконно доначисленных налоговых платежей, не влияет на принудительный характер платежа.

Признавая неправомерным отказ предпринимателю в возврате излишне уплаченного штрафа, арбитражный суд отклонил доводы о том, что согласно приказу ФНС России от 15.09.2005 № САЭ-3-19/446@ «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам», для возврата излишне уплаченной суммы штрафа необходимо не только письменное заявление налогоплательщика, но и решение суда о возврате этой суммы. Суд пришел к выводу, что хотя ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) не был предусмотрен порядок зачета и возврата излишне уплаченного штрафа, но из буквального толкования положений подп. 5 п. 1 ст. 21 и подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ следует, что применение порядка, предусмотренного ст. 78 НК РФ, возможно также и к процедуре зачета и возврата излишне уплаченного штрафа.

Банком в соответствии с решением суда общей юрисдикции вкладчику были выплачены денежные средства и уплачен в бюджет, как налоговым агентом, налог на доходы физических лиц. В дальнейшем решение суда общей юрисдикции было отменено и по иску банка к вкладчику судом общей юрисдикции принято новое решение о взыскании с вкладчика суммы неосновательного обогащения. В этой связи банк обратился в инспекцию с заявлением о возврате уплаченного налога. Удовлетворяя требования банка, судебные инстанции исходили из того, что налоговые агенты, каковым является банк, в силу п. 2 ст. 24 НК РФ имеют те же права, что и налогоплательщики, которые согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Проценты на сумму излишне взысканного налога подлежат начислению не только в случае ее возврата налоговым органом, но и при проведении зачета в счет погашения задолженности по налогам и сборам. Обращение налогоплательщика с заявлением в инспекцию о возврате излишне взысканных налогов и пеней не является обязательным условием для начисления процентов в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.

Суд признал незаконными действия налогового органа по проведению зачета сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, после признания налогоплательщика банкротом и открытия в отношении него конкурсного производства. Суд исходил из того, что налогоплательщик обратился с заявлением о возмещении НДС путем перечисления на расчетный счет и спорная сумма налога должна быть включена в конкурсную массу в соответствии со ст. 131 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

При переходе налогоплательщика из одной инспекции в другую на стадии исполнения решения суда об обязании возвратить излишне уплаченный налог из бюджета, этот налог подлежит возврату налоговым органом по новому месту постановки на учет. Отклонив довод о том, что постановка на налоговый учет в другой налоговый орган не влечет прекращения обязанности, возложенной судом на инспекцию, в которой налогоплательщик состоял на учете ранее, суд указал, что в силу ст. 78 и 176 НК РФ возмещение налога из бюджета должен осуществлять налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент возврата.

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не пропустил трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога, поскольку о факте излишней уплаты налога он узнал при подписании акта сверки расчетов по налогам, а в момент подачи уточненных деклараций на уменьшение подлежащего уплате в бюджет налога. Подача уточненной декларации не является безусловным подтверждением факта излишней уплаты налога.

Признавая незаконным бездействие инспекции, выразившееся в невозврате переплаты налога на имущество, суд отклонил доводы инспекции о наличии у налогоплательщика задолженности по НДФЛ, подлежащей зачислению в тот же бюджет. Суд исходил из того, что взыскание инспекцией задолженности по налогам (сборам) и пени путем проведения зачета в порядке ст. 78 НК РФ возможно только при условии соблюдения в отношении указанной задолженности порядка и сроков ее принудительного взыскания, предусмотренных ст. 45, 46, 47 НК РФ. Между тем доказательств соблюдения принудительного порядка взыскания указанной недоимки инспекцией не представлено. Кроме того, возможность взыскания недоимки по НДФЛ инспекцией утрачена.

Отказывая в удовлетворении требования об обязании инспекции возвратить на расчетный счет налогоплательщика излишне уплаченный налог и уплатить проценты за нарушение сроков его возврата, арбитражный суд исходил из того, что налогоплательщиком не представлены платежные документы, подтверждающие уплату налога в бюджет. Наличие переплаты по данным лицевого счета не может быть основанием для возврата налога, поскольку лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Законодательство о налогах и сборах не регламентирует правовой статус карточек лицевых счетов налогоплательщика и не связывает наступление прав и обязанностей налогоплательщика с содержащейся в них информацией. Соответственно выписка из лицевого счета налогоплательщика является производным документом и должна подтверждаться платежными документами на уплату налога.

Взыскивая с инспекции проценты за излишне взысканные суммы налога, пени и штрафа, арбитражный суд отклонил доводы о том, что данные суммы, уплаченные налогоплательщиком на основании выставленных требований, а также в результате принятых инспекцией решений о зачете, не являются излишне взысканными в смысле ст. 79 НК РФ. Как отметил суд, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и исполнение решения налогового органа перечислением налоговых платежей в бюджет платежными поручениями либо путем зачета переплаты не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей.