Бесплатный архив

Налоговый орган неправомерно произвел зачет НДС в счет погашения недоимки по уплате ЕСН, возникшей за пределами трехлетнего срока давности взыскания сумм недоимок и пеней. Отклонив довод о том, что ст. 176 НК РФ не предусмотрено ограничений в отношении сроков образования недоимки, погашаемой путем проведения зачета, суд указал, что проведение зачета в отношении просроченной к взысканию задолженности нарушает положения ст. 46–48, 70, 87, 113 НК РФ.

Налоговый орган отказал предприятию в проведении зачета излишне уплаченного НДС в счет исполнения обязанности по уплате НДПИ, поскольку данные налоги являются источниками формирования разных бюджетов (НДС – 100 процентов зачисляется в федеральный бюджет, НДПИ – 95 процентов в федеральный бюджет и 5 процентов – в региональный бюджет), а процедура «дробления налога» налоговым законодательством не предусмотрена. Суд признал решение об отказе в зачете незаконным, поскольку НДПИ зачисляется в федеральный бюджет в части 95 процентов, налоговый орган должен был произвести зачет излишне уплаченного НДС, зачисляемого в тот же бюджет, в счет уплаты НДПИ.

При наличии переплаты налогоплательщик вправе самостоятельно решать, куда подлежит направлению имеющаяся переплата налогов: исполнение текущей обязанности по уплате налогов в тот же бюджет; на погашение недоимки по налогам или задолженности по пеням; в счет предстоящих платежей по налогам.

Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в зачете излишне уплаченного налога по тому основанию, что переплата по налогу образовалась тогда, когда налогоплательщик состоял на учете в другом налоговом органе. Суд исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ, ст. 1, 2 Закона РФ от 21.03.1991 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие в ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) указания на порядок проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по штрафу не может являться основанием для отказа в предоставлении такого зачета.

Признавая неправомерным отказ инспекции в возврате излишне взысканного штрафа за совершение налогового правонарушения, арбитражный суд отклонил доводы о том, что новая редакция ст. 78–79 НК РФ, согласно которой правила о зачете (возврате) сумм излишне взысканного налога применяются в том числе к штрафам, действует только с 01.01.2007. Как указал суд, изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в ст. 78–79 НК РФ, обеспечивают дополнительную гарантию защиты прав налогоплательщиков, поэтому на основании п. 3 ст. 5 НК РФ имеют обратную силу и применяются в отношении сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов до 01.01.2007. Указанная позиция согласуется с письмом Минфина России от 21.03.2007 № 03-02-07/2-54.

Суд признал несостоятельными доводы налогового органа о невозможности проведения зачета излишне уплаченного НДС в счет уплаты налогоплательщиком НДПИ (нефть, газовый конденсат), основанные на том, что в таком случае органами Федерального казначейства денежные средства из федерального бюджета (НДС) будут зачтены по уровням бюджетов (НДПИ), и указал, что, поскольку НДС и НДПИ (за исключением газа горючего) направляются в соответствующей части в один и тот же бюджет (федеральный), налоговый орган обязан по заявлению налогоплательщика произвести зачет переплаты по НДС в счет уплаты НДПИ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, то есть в размере 95 процентов от исчисленной суммы НДПИ.

Отказ налогового органа произвести зачет излишне взысканных пеней со ссылкой на пропуск налогоплательщиком месячного срока, установленного п. 3 ст. 79 НК РФ, признан судом незаконным, поскольку ст. 78 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на подачу заявлений о зачете излишне взысканных пеней, а п. 3 ст. 79 НК РФ регулирует правоотношения, связанные с возвратом суммы излишне взысканного налога, об осуществлении которого налогоплательщиком не заявлялось.

Возврат или зачет излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование должен осуществляться налоговыми органами, а не органами ПФР.

Порядок возврата излишне уплаченного налога в соответствии со ст. 78 НК РФ (в отличие от предусмотренного ст. 176 НК РФ порядка возврата суммы превышения налоговых вычетов по НДС) не предусматривает самостоятельного срока для осуществления действий органами Федерального казначейства. Следовательно, проценты по п. 9 ст. 78 НК РФ подлежат начислению в случае, если решение налоговым органом принято в пределах установленного месячного срока, а зачисление денежных средств на счет налогоплательщика произведено органами Федерального казначейства за его пределами.